FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX
jkycpa
1. ASC-regnskap er en tjenesteaktivitet. Dens funksjon er å gi kvantitativ informasjon primært av finansiell natur som er ment å være nyttig for å ta økonomiske beslu*tninger. 2. AICPA-regnskap er kunsten å registrere, klassifisere, oppsummere(RCS--kommunikasjonsprosess) 3. AAA(uttalelse av grunnleggende regnskapsteori)- PROSESS for å identifisere, måle, kommunisere(IMC) 4. Identifisere som den analytiske komponenten 5 Måling som den tekniske komponenten 6. Kommunikasjon som den formelle komponenten 7. For å være identifiserbar må en bestemt hendelse kunne kvantifiseres eller uttrykkes i en måleenhet. Det må ha en effekt på eiendeler, gjeld, OE. 8. Ekstern transaksjon er også kjent som utvekslingstransaksjon som involverer 2 enheter. Eksempel er utbetaling av lønn til ansatte. 9. Intern transaksjon - produksjon og tap av havari (uventede tap, handling av gud) 10. Regnskap er forretningsspråket på grunn av kommunikasjonsprosessen. 11. Klassifisering- utføres ved å bokføre til reskontro 12. Oppsummering- utarbeidelse av FS. 13. Regnskapsførers primære oppgave er å gi økonomisk informasjon til brukere av regnskapet, slik at de kan foreta informerte vurderinger og bedre beslu*tninger. 14. Rep. Act 9298 - Filippinsk regnskapslov av 2004 regulerer regnskapsføringspraksis i Phil. 15. BOA-organ autorisert ved lov til å kunngjøre regler og forskrifter som påvirker utøvelsen av regnskapsføreryrket 16. Registreringsbevis skal utstedes dersom den registrerte har tilegnet seg minimum 3 års meningsfull erfaring innen noen områder av offentlig praksis, inkludert skatt. Den vil være gyldig i 3 år, fornybar hvert 3. år ved betaling av nødvendige avgifter. 17. Ledelsesrådgivning- forretningsatferd og drift 18. Controller er den høyeste regnskapsføreren 19. Regnskap er i hovedsak konstruktivt 20. Revisor undersøker FS for å fastslå om de er i samsvar med GAAP. 21. GAAP er en sosial prosess. 22. Utvikling av GAAP formaliseres i utgangspunktet gjennom opprettelsen av ASC. Regnskapsstandardene kunngjort av ASC utgjør GAAP. 23. SFAS er nå kjent som PAS og PFRS 24. Regnskapsstandarder-riktig regnskapspraksis. Det skaper felles forståelse. 25. FRSC erstatter ASC 26. FRSC er organet for regnskapsstandarder opprettet av PRC etter anbefaling fra BOA for å hjelpe BOA med å utføre sine fullmakter og funksjoner gitt under RA 9298. Hovedfunksjonen er å etablere og forbedre regnskapsstandarder som vil være generelt akseptert i Phil. 27. FRSC er sammensatt av 15 medlemmer med en styreleder som hadde vært eller for tiden er senior regnskapsfører. 2 medlemmer fra Offentlig praksis, handel og industri, akademi, myndigheter. 28. Motstykket til PIC er IFRIC i Storbritannia. 29. IASC- forbedring, harmonisering og verdensomspennende aksept og overholdelse av regnskapsstandarder 30. IASB erstatter IASC. Det er et globalt fenomen som skal gi stor åpenhet og høyere grad av sammenlignbarhet i finansiell rapportering; én enhetlig og globalt akseptert standard for finansiell rapportering 31. Regnskapsforutsetninger – tjener som grunnlaget for regnskapet for å unngå misforståelser. Kjent som postulater. 32. Regnskap/regnskapsperiode - 12 måneder 33. Regnskapsperiode kan enten være kalender eller naturlig. Hvis kalenderen, slu*tter på des. 31. hvis det er naturlig, slu*tter den en hvilken som helst måned når virksomheten er på det laveste eller opplever svak sesong. 34. Monetær enhet har 2 aspekter, kvantifiserbarhet og stabilitet av peso (nåværende erstatningskostnad ignoreres). Noen ganger er det ikke nødvendigvis gyldig at peso er stabil siden det kan være tilfeller der det er en
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa betydelig gap mellom historisk og nåværende gjenanskaffelseskost. Enheten bør derfor velge om kostnadsmodellen eller revalueringsmodellen de vil bruke på hele sin klasse av PPE. 35. Rammeverk for FS er kunngjort av IASB 36. Rammeverk er den underliggende teorien for utvikling av regnskapsstandarder og revisjon av tidligere utstedte regnskapsstandarder. Assisterer FRSC, utarbeidere av FS, brukere og revisorer 37. Rammeverk utelukker rapporter med spesielle formål som prospekter og skatteberegning 38. FS skildrer i stor grad de økonomiske effektene av tidligere hendelser og gir ikke nødvendigvis ikke-finansiell informasjon. Den viser resultatet av forvaltningen av ledelsen eller ledelsens ansvarlighet for ressursene som er betrodd den. 39. Ledelsen har hovedansvaret for utarbeidelsen av FS. 40. Kapasitet for tilpasning eller finansiell fleksibilitet – bruk av enhetens tilgjengelige kontanter for uventede krav og investeringsmuligheter. Det kan oppnås ved å skaffe kontanter på kort varsel gjennom lån, salg av verdipapirer, avhending av eiendeler uten å forstyrre normal drift 41. Regnskapskonsepter: a. Entitetsteori= A=L+C (resultatregnskap) b. Proprietær= A-L=C (erklæring om FP) c. Gjenværende egenkapital= A-L-preferanse/OS=C d. Fondsteori= Fond= Kontantinngående kontantstrøm (depot og administrasjon av midler) 42. Finansiell rapportering= utlevering av finansiell informasjon om en enhet til eksterne brukere. Ikke bare regnskap, men også andre måter å kommunisere informasjon på. Den inkluderer ikke-finansiell informasjon. 43. Mål for finansiell rapportering: a. gi informasjon nyttig i investerings-, kreditt- og lignende beslu*tninger b. kontantstrømutsikter c. ressurser og krav på disse ressursene og endringer i dem. 44. Fire viktigste kvalitative kjennetegn: a. relevans b. pålitelighet c. forståelighet d. sammenlignbarhet 45. relevans og pålitelighet relaterer seg til innhold og er primære kvaliteter. 46. forståelighet og sammenlignbarhet relaterer seg til presentasjon og er sekundære kjennetegn. 47. Relevans påvirkes av dens natur og vesentlighet. Det hjelper brukere med å danne spådommer og bekreftelser eller revisjoner til deres forventninger. 48. Ingredienser av relevans er: a. Prediktiv verdi b. tilbakemeldingsverdi c. Aktualitet 49. Pålitelighetsingredienser: a. Trofast representasjon - faktiske effekter av transaksjoner bør regnskapsføres og rapporteres på riktig måte. Stoff over formc. Nøytralitet d. Konservatisme eller klokskap e. Fullstendighet- Standard for tilstrekkelig avsløring (notater til FS) 50. Forståelighet- Brukere antas å ha en rimelig kunnskap om økonomiske aktiviteter og regnskap og en vilje til å studere informasjonen med rimelig omhu 51. Regnskapsbegrensninger: a. Aktualitet b. Kostnad-nytte c. Vesentlighet d. Balanse mellom relevans og pålitelighet 52. Vesentlighet – bekvemmelighetslære. Kvantitativ terskel
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 53. Et eksempel på avveining mellom relevans og pålitelighet er når enheten rapporterer børsnoterte egenkapitalinstrumenter til 54. . Informasjonen er relevant, men ikke pålitelig. På den annen side, hvis foretaket rapporterer et instrument til kostpris, er informasjon pålitelig, men kanskje ikke relevant. 54. Avdragsmetode-inntekter resultatføres på innkrevingstidspunktet. Inntekter bestemmes ved å multiplisere bruttofortjenesten med innkrevingsbeløp 55. Umiddelbar kostnadsføring - reflekterer konservatisme eller forsiktighet. Inntektsutgifter 56. Økonomiske resultater fastsettes ved hjelp av to tilnærminger: a. kapitalvedlikehold - nettoinntekt oppstår hvis kapital opprettholdes (engangsinngang) b. transaksjonstilnærming- tradisjonell utarbeidelse av resultatregnskap 57. 2 begreper om kapitalvedlikehold: a. finansiell kapital- basert på historisk vert b. fysisk kapital-løpende kostnad Kontanter og kontantekvivalenter 1. Kontanter inkluderer ikke bare valuta og mynter, men også de som er akseptable av banken for innskudd eller umiddelbar innløsning, slik som sjekker, bankveksler og postanvisninger. 2. Kontanter måles til pålydende. Kontanter i utenlandsk valuta måles til gjeldende valutakurs 3. Dersom finansinstitusjonen som holder midlene til en enhet er i konkurs eller økonomiske vanskeligheter, bør kontanter nedskrives til estimert realisasjonsverdi dersom beløpet som kan gjenvinnes er estimert til å være lavere enn pålydende. 4. overskytende kontanter bør investeres i inntektsbringende investeringer 5. innskudd i utenlandske investeringer som er underlagt valutarestriksjoner, hvis de er vesentlige, bør klassifiseres separat blant anleggsmidler og begrensningen tydelig angitt. 6. Detaljer som omfatter kontanter og kontantekvivalenter bør opplyses i notene til regnskapet. 7. Kredittsaldoen på bankkontoen er et resultat av utstedelse av sjekker utover innskuddene – kassekreditt 8. Overtrekk er ikke tillatt i Filippinene 9. hvis enheten har to eller flere kontoer i en bank og en konto resulterer i en kassekreditt, kan slik kassekreditt motregnes mot den andre bankkontoen med debetsaldo for å vise kontanter, netto etter kassekreditt 10. En kassekreditt kan også motregnes mot den andre bankkontoen hvis beløpet er uvesentlig 11. hvis innskuddet er juridisk begrenset på grunn av en formell kompensasjonssaldoavtale, klassifiseres kompensasjonssaldoen separat som "kontanter holdt som kompenserende saldo" under omløpsmidler hvis det relaterte lånet er kortsiktig, ellers klassifiseres den som langsiktig investering 12. I bankpraksis blir sjekker foreldede hvis de ikke innløses innen 6 måneder fra utstedelsestidspunktet 13. Hvis foreldet sjekk er uvesentlig, blir det ganske enkelt regnskapsført som en diverse inntekt. Kontanter Diverse inntekter 14. Dersom vesentlig og ansvar forventes å fortsette, gjenopprettes kontanter og ansvar settes opp igjen 15. Kontanter short/over Forfaller fra kasserer Tap fra kontantmangel Kontanter Kontanter short/over Kontanter short/over 16. kontanter short/ over konto er en midlertidig konto. Når vi allerede vet årsaken til en slik mangel eller overskudd, kansellerer vi en kontantkort/over-konto og erstatter den med den "virkelige årsaken". 17. Forskuddssystem- system for kontroll av kontanter som krever at alle kontantkvitteringer skal deponeres intakte og alle kontantutbetalinger skal skje ved hjelp av sjekk. 18. I forskuddssystem krever betaling av utgifter ingen formelle oppføringer. Kassen krever vanligvis en signert kupong for småpenger for slike betalinger og forbereder notatregistrering i journalen. 19. Utbetaling av småpenger skal kun fylles på ved hjelp av sjekk og ikke fra uavsatt inkasso 20. Hvis det ikke fylles på, skal det angis at riktig kontantbeholdning er:
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa utgifter småpengefond 21. Under svingende fondssystem vil sjekker som trekkes for å fylle opp fondet ikke nødvendigvis tilsvare småpengeutbetalingen. Utgifter registreres umiddelbart og PCF svinger fra tid til annen. Kundefordringer 1. Kundefordringer er en åpen konto som ikke støttes av et gjeldsbrev. Også kjent som handelsdebitorer 2. forskudd til tilknyttede selskaper behandles vanligvis som en langsiktig investering 3. Kreditorkontoer med debetsaldo er klassifisert som omløpsmidler. 4. Spesielle innskudd på kontraktstilbud klassifiseres normalt som andre anleggsmidler. 5. Finansielle eiendeler skal førstegangsinnregnes til virkelig verdi pluss transaksjonskostnader som er direkte henførbare til oppkjøpet. Virkelig verdi er vanligvis transaksjonsprisen , virkelig verdi av vederlaget som gis 6. AR måles deretter til netto realisasjonsverdi eller estimert gjenvinnbart beløp 7. eiendeler skal ikke oppføres til over gjenvinnbart beløp 8. Fraktinnkreving betyr fraktkostnad på varene sendt er ennå ikke betalt. Kjøper betaler for det 9. Forskuddsbetalt frakt er allerede betalt av selger 10. AR 100 000 Frakt 5 000 Salg 100 000 Tillatt frakt 5 000 Kontant Salgsrabatt Godtgjørelse for fraktkostnader Kundefordringer
93 000 2 000 5 000 100 000
11. Salgsretur Godtgjørelse for salgsretur 12. Nettometode (utover rabattperioden): Kontant AR Salgsrabatt tapt (inntekt)
100 000 95 000 5 000
13. Tilskuddsmetoden er i samsvar med samsvarsprinsippet. AR er riktig målt til NRV 14. Tilbakeføring i Direkte avskrivning: AR Kontanter eller hvis oppdaget i påfølgende år: Kontanter Tapskrav AR Diverse Inntekt 15. Korrigering av overskytende godtgjørelse: Godtgjørelse for DA 30T Tvilsomme konti 20T Diverse inntekter 10T 16. Tildeling av kreditt og innkreving av konti er under ansvar av salgssjef, tvilsomme konti skal anses som distribusjonskostnad. Hvis det er under en offiser, er det administrative utgifter. I fravær av det motsatte er det admin regning. Lånefordringer 1. Transaksjonskostnader som er direkte henførbare til lånefordringen inkluderer direkte etableringskostnader.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX 2. direkte etableringskostnad er et etableringsgebyr som ikke belastes låntaker 3. Lånefordringer 5M Kontanter 331 800 Ikke opptjent 100T Kontanter 5M Ikke opptjente renter 331 800 Kontanter Hovedstolbeløp 5,003 mottatt opprinnelseskostnad 8,0030,0031 0030,0 rød 100 000 4 768 200
jkycpa 100T
*neste trinn er å finne den effektive renten som vil diskontere hovedstolen og fremtidig rentebetaling til 4 768 200 * rabatten på lånefordringer er 231 800 som skal amortiseres ved bruk av effektiv rentemetode. ut av sine fordringer 2. Overdragelse av kundefordringer er å overføre noen av rettighetene i AR til en utlåner kalt erververen som vederlag for et lån. Den er formell, dokumentert av en finansieringsavtale og et gjeldsbrev som begge overdrar. 3. Pantsetting er generell fordi all AR fungerer som sikkerhet for lånet. 4. I ikke-varslingsgrunnlag informeres ikke kundene om at deres kontoer er tildelt. Som et resultat fortsetter de å foreta betalinger til overdrageren, som igjen overfører innkrevingen til overdrageren. I varslingsgrunnlag blir kunder varslet om å foreta sine betalinger direkte til mottakeren. 5. Oppdragstaker låner bare ut en viss prosentandel av pålydende til kontoene som er tildelt fordi de tildelte kontoene kanskje ikke er fullt ut realisert på grunn av faktorer som salgsrabatt, salgsretur og godtgjørelser og uinnkrevbare kontoer.] 6. Varsling: Seddel som skal betales. 588 000 NP 800 000 Salgsrabatt 12 000 Kontanter mottatt (588 000) Kundefordringer tilordnet 600 000 Saldo 212 000 Rentekostnad Kontanter
8 000 8 000
Remittering fra banken: Kontant rentekostnad(1%x212T) NP AR-tildelt AR AR-tildelt
AR-tildelt innkrevingssaldo
1 000 000 (900 000) 100 000
85 880 2 120 212 000 300 000 100 000 100 000
7. enheten skal opplyse om egenkapitalen i de tildelte kontoene AR-tildelt 1 000 000 Mindre: NP 800 000 Egenkapital 200 000 8. factoring er et salg av AR på et uten regress, varslingsbasis. Factor påtar seg ansvaret for uinnkrevbare faktoriserte kontoer. Ved tildeling beholder overdrageren eierskapet til de tildelte kontoene. 9. Tilfeldig factoring- normalt salg av kundefordringer, uten andre fradrag 10. Kontanter 365.000,-
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Salgsskive 10 000 Provisjon 25 000 Tilgodehavende fra faktor 100 000 Kundefordringer 500 000
jkycpa
*Kunden får deretter en kreditt på 50 000 for skadede varer: Salgsretur og godtgjørelse 50 000 Salgsrabatt(2%x50T) 1000 Tilgodehavende fra faktor 49 000 *slu*ttoppgjør: Kontanter 51 000 Tilgodehavende fra kundens kredittfaktor 51,00. kort, må kredittkortkvitteringen videresendes av forhandleren til kortutstederen som da vil betale forhandleren det riktige beløpet minus kredittservicegebyr Kundefordringer- Diners club 200T Salg 200T Kontanter 194 000 Kredittkortservicegebyr 6000 AR-diners club 200 000 12 Sedler mottatt fra ledere, ansatte, aksjonærer og tilknyttede selskaper skal utpekes separat 13. Sedler som ikke er godkjent skal fjernes fra sertifikatkonto og overføres til kundefordringer til et beløp som inkluderer eventuelle renter og andre gebyrer. Kundefordringer Obligatoriske renteinntekter 14. Når en note er omsettelig, kan betalingsmottaker skaffe kontanter før forfallsdato ved å diskontere seddelen i en bank eller annet finansieringsselskap. Betalingsmottaker blir da endossør og banken blir endossør 15. Påtegning kan skje med regress som betyr at endossøren skal betale endossøren dersom makeren vanærer seddelen. Dette er betinget eller sekundært ansvar til endossøren; eller det kan være uten regress som betyr at endossøren unngår fremtidig ansvar selv om maker nekter å betale endosseren på forfallsdatoen. I fravær av det motsatte, antas påtegning å være med regress. 16. Hovedstol 1.000.000 Renter(1Mx12%x180/360) 60.000 MV(hele seddelens løpetid) 1.060.000 Seddelens løpetid Mindre: Dager utløpt fra 1. juli til aug.30 Rabattperiode Rabatt: (1.000 x 060,500 % )
180 60 120 dager 53 000
Nettoproveny: 1.060.000-53.000= 1.007.000 Hovedstol 1.000.000 Påløpte renter(1Mx12%x60/360) 20.000 CV 1.020.000 Kontantap på NR-diskontering
1 007 000 13 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Sedler tilgodehavende 1 000 000 Renteinntekter 20 000
jkycpa
17. Dersom neddiskontering skjer med regress, regnskapsføres transaksjonen som enten betinget salg av notefordring med regnskapsføring av betinget forpliktelse og sikret låneopptak. betinget salg: Kontantap ved NR-diskontering Merk fordring neddiskontert Renteinntekt
1 007 000 13 000 1 000 000 20 000
*seddel-neddiskontert konto trekkes fra total fordring ved utarbeidelse av balanse med opplysning om betinget forpliktelse *seddel betales av innstiller til første bank NR diskontert 1 000 000 Seddelfordring 1 000 000 *dersom seddel er uhonorert av maker og enheten betaler den første banken forfallsverdien, pluss protestgebyr og andre bankgebyrer på 40 000 Kundefordringer 1 100 000 NR diskontert 1M Kontanter 1 100 000 Notefordringer 1M 18. hvis diskontering behandles som sikret låneopptak, blir ikke NR fratrukket konto. forpliktelsen bokføres til et beløp som tilsvarer pålydende NR neddiskontert Kontanter 1 007 000 Rentekostnad 13 000 Forpliktelse for NR neddiskontert 1 000 000 Renteinntekter 20 000 ingen gevinst eller tap fordi neddiskontering er låneopptak 19. Dersom seddel neddiskontert foretas av parten diskontering , det eksisterer en primær forpliktelse, ikke en betinget forpliktelse siden i dette tilfellet er produsenten den som opprinnelig er ansvarlig overfor bamk for lånet som er oppnådd Kontant 440 000 Rabatt på NP(500Tx12%) 60 000 Note betalbar-bank 500 000 20. Rentebærende note - renter inngår i pålydende 21. Rentebærende seddel, renter sammensettes årlig: Seddel tilgodehavende 1M Tomt 800T Gevinst ved salg av tomt 200T Påløpte Rentefordringer 120T Renteinntekter(12%x1M) 120T 2. år: Påløpte IR Renteinntekter
134.400
Pålydende Renter påløpt for 1. år
1 000 000 120 000
134.400
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Totalt 1 120 000 Renter: 1 120 000x12 %
3. år Kontanter NR Påløpte IR Renteinntekter
jkycpa
134.400
1 404 928 1 000,00 254 400 150 528
Pålydende Renter påløpt Sum
1 000 000 254 400 1 254 400
Renter: 1 254 400 x 12 %
150 528
Ikke-rentebærende note: Obligatorisk fordring Salg Uopptjente renteinntekter
400 000 350 000 50 000
Bruttoinntekt: 350 000 kontantpris-280 000= 70 000 Kontanter 100 000 NR 100 000 Ikke opptjente renteinntekter Renteinntekter
20t
*Obligasjonsmetoden er brukt. 20T
Note fordring-kortsiktig del Mindre: Ikke opptjente renteinntekter
100 000 15 000 85 000
Merk fordring-langsiktig del Mindre: Uopptjent renteinntekt CV
200 000 15 000 185 000
Rentefri seddel med forskuddsbetaling og ordinær livrente. Kontantpris er ikke oppgitt Kontant NR Utstyr Gevinst ved salg av utstyr Uopptjent Uopptjent renteinntekt Renteinntekter
100 000 300 000 250 000 98 690 51 310 24 869 24 869
*effektiv rente brukes ved å bruke gjeldende markedsrente.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX
jkycpa
Varelager 1. Varelager er eiendeler som holdes for salg i den ordinære virksomheten, i produksjonsprosessen for et slikt salg eller i form av materialer eller forsyninger som skal konsumeres i produksjonsprosessen eller ved yting av tjenester 2. FOB-destinasjon og forsendelsessted bestemmer eierskap til varer og parten som skal betale fraktavgiften 3. fraktoppkreving og fraktforskuddsbetalt bestemmer parten som faktisk har betalt fraktavgiften. 4. FAS-fri ved siden av. Selger bærer alle utgifter og risiko ved levering av varene til kai. Nuyer bærer kostnadene for lasting og forsendelse og dermed overgår eiendomsretten til kjøperen når transportøren tar varen i besittelse. 5. Sendte varer registreres av avsenderen ved hjelp av notatregistrering. 6. Varelager skal presenteres som én linjepost, men detaljene om varelageret skal opplyses i notene til FS—ferdige varer, varer i prosess, råvarer, og produksjonsrekvisita. 7. Lagermangel er vanligvis lukket for varekostnaden fordi dette ofte er et resultat av normal krymping. Dersom det er unormalt og vesentlig, skal mangel klassifiseres separat og presenteres som annen kostnad. 8. Nettometode (hvis rabattperioden er utløpt): Tapt kjøpsrabatt AP 9. bruttometoden er mer praktisk enn nettometoden. Nettometoden har teoretisk korrekt historisk kost 10. Kost ved varelager: a. kostnad ved kjøp b. kostnad ved konvertering c. andre kostnader ved å bringe varebeholdningen til deres nåværende plassering og tilstand. 11. Anskaffelseskost inkluderer innkjøpspris, importavgifter, uopprettelige avgifter, frakt, håndtering og andre kostnader direkte henførbare til anskaffelse av ferdige varer, materialer og tjenester. 12. Handelsrabatter, rabatter og andre lignende poster trekkes fra ved fastsettelse av anskaffelseskost 13. Ved kjøp av varelager med utsatte oppgjørsbetingelser, regnskapsføres differansen mellom kjøpesum for normale kredittbetingelser og betalt beløp som rentekostnad over finansieringsperiode. 14. Lagringskostnader på varer i prosess aktiveres, men lagerkostnader på ferdigvarer kostnadsføres. 15. Unormale beløp kostnadsføres. 16. Kostnader for varebeholdninger til en tjenesteleverandør består primært av arbeidskraft og andre kostnader til personell som er direkte engasjert i å yte tjenesten, inkludert tilsynspersonell og henførbare overhead Vareverdivurdering 1. Vektet gjennomsnittlig evigvarende eller glidende gjennomsnittsmetode - ny veid gjennomsnittlig enhetskostnad må beregnes etter hvert kjøp. 2. Lagervurdering i glidende gjennomsnitt innebærer tidlige kjøp
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 3. Lifo evigvarende og periodiske avviker i lagerverdi 4. Glidende gjennomsnittlig enhetskostnad endres hver gang det er et nytt kjøp eller en kjøpsretur. Den påvirkes ikke av et salg eller en salgsavkastning 5. Netto realisasjonsverdi er estimert salgspris i den ordinære virksomheten fratrukket estimerte ferdigstillelseskostnader og estimert kostnad som er nødvendig for å gjennomføre salget. 6. Varebeholdninger skrives vanligvis ned til NRV på en post for vare eller individuell basis. Det er ikke hensiktsmessig å nedskrive varelager basert på en klassifisering av varelager 7. Direkte metode- varelager regnskapsføres til det laveste av anskaffelseskost eller NRV. Eventuelt tap ved lagernedskrivning regnskapsføres ikke separat, men begraves i varekostnaden Varelager-NRV 785 000 Inntektssammendrag 785 000 * det har effekten av å øke varekostnaden på grunn av lavere lagerkostnad 8. Tilleggsmetode: Lagerkost. 800 000 Inntektssammendrag 800 000 Tap ved lagernedskrivning 15 000 Tillegg for varelagernedskrivning 15 000 *godtgjørelsen presenteres som et fradrag fra varelageret Varelager, til kostpris 800 000 Tillat. For lagernedskrivning (15 000) NRV 785 000 Kostnad NRV Nødvendig godtgjørelse Mindre: godtgjørelsessaldo Nedgang
1 000 000 900 000 10 000 15 000 5 000
Tillegg for lagernedskrivning 5 000 Gevinst ved reversering 5 000 *gevinst ved reversering presenteres som et fradrag fra COS 8. Standardkostnader er forhåndsbestemte produktkostnader fastsatt på grunnlag av normale nivåer av materialer og forsyninger, arbeidskraft, effektivitet og kapasitetsutnyttelse. Den kan brukes for enkelhets skyld hvis resultatene tilnærmer kostnadene. 9. Når forskjellige varer kjøpes til et engangsbeløp, fordeles enkeltkostnaden mellom varene basert på deres relative salgspris. Kostnaden er proporsjonal med salgsprisen. 10. Kjøpsforpliktelser er forpliktelser for foretaket til å anskaffe visse varer en gang i fremtiden til en fast pris og fast mengde. Det er allerede inngått kjøpskontrakt for fremtidig levering av varer fastsatt i pris og kvantum. 11. Inntektsføring av tap på kjøpsengasjement er en tilpasning av målingen til det laveste av kostpris eller NRV Kontraktskjøpspris på 500 000 og gjenanskaffelseskost ved årsslu*tt på 450 000 Tap på kjøpsengasjement 50 000 Estimert ansvar for kjøpsengasjement 50 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Kjøp 420 000 Tap ved kjøpstilsagn 30 000 Estimert ansvar for kjøpstilsagn 50 000 Leverandørgjeld 500 000 Hvis gjenanskaffelseskostnaden er 600 000: Kjøp 500 000 Gain 0 50 000 Gevinst på PC ble gjenkjent for å oppveie tidligere registrerte tap. Hvis erstatningskostnaden er 480 000: Kjøp 480 000 *tap er bare 20 000 EPL 50 000 Leverandørgjeld 500 000 Gevinst på kjøpsforpliktelse 30 000
jkycpa
12. Jordbruks-, skog- og mineralprodukter måles ved NRV på visse produksjonsstadier. Dette skjer når landbruksavlinger er høstet og et salg er sikret under en terminkontrakt eller en statlig garanti, eller når det eksisterer et hom*ogent marked og det er en ubetydelig risiko for manglende salg. 13. Varer til megler-handlere måles til virkelig verdi fratrukket salgskostnader. 14. Varelager til megler-handlere er hovedsakelig anskaffet med det formål å selge dem i nær fremtid og generere en fortjeneste fra svingninger i prisen. 15. Mengden av varebeholdninger som er kostnadsført i perioden opplyses. Biologiske eiendeler 1. Pas 41 skal brukes for å redegjøre for biologiske eiendeler, landbruksprodukter, offentlig tilskudd knyttet til en biologisk eiendel når de er relatert til landbruksaktivitet. 2. PAS41 brukes på landbruksprodukter på innhøstingspunktet. Deretter skal PAS2 på varelager brukes 3. PAS41 omhandler ikke bearbeiding av landbruksprodukter etter høsting. Bearbeiding av druer til vin dekkes av PAS2. 4. Biologiske eiendeler er levende dyr og planter 5. Landbruksprodukter er høstet produkt av en enhets biologiske eiendeler. 6. Måling av produkter etter høsting er dekket av PAS2 7. landbruksaktivitet-styring av en enhet av biologisk transformasjon og høsting av biologiske eiendeler for salg eller for konvertering til landbruksprodukter eller til ytterligere biologiske eiendeler. Inkluderer oppdrett av husdyr, årlig eller flerårig avling, dyrking, blomsterdyrking 8. Høsting fra ustyrte kilder, som havfiske og avskoging er ikke landbruksaktivitet 9. Kjennetegn ved landbruksaktivitet er: håndtering av endring (næringsnivåer, f*cktighet) og måling av endring . 10. Biologisk transformasjon omfatter prosessene med vekst, degenerasjon, landbruksprodukter og forplantning som forårsaker kvalitative eller kvantitative endringer i en biologisk eiendel. slu*tten av hver rapporteringsperiode til virkelig verdi minus salgskostnader 13. Landbruksprodukter til virkelig verdi minus salgskostnader ved slaktepunktet 14. Salgskostnader inkluderer kostnader som er nødvendige for at et salg skal skje, som provisjoner til meglere og forhandlere, avgifter fra reguleringsbyråer, råvarebørser og overføringsskatter og avgifter. Ekskluderer transportkostnader, finansieringskostnader og inntektsskatter.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 15. Ved førstegangsinnregning er ikke markedsbestemte priser tilgjengelige, eller estimater av virkelig verdi er klart upålitelige. I et slikt tilfelle skal den biologiske eiendelen måles til kostpris fratrukket akkumulerte avskrivninger og eventuelt akkumulert tap ved verdifall. Foretaket skal måle den biologiske eiendelen til virkelig verdi minus salgskostnader når FV blir klart målbart. 16. I alle tilfeller skal foretaket måle landbruksprodukter på høstingspunktet til virkelig verdi fratrukket salgskostnader. Kan alltid måles pålitelig. 17. Aktivt marked: (a) Varene som omsettes i markedet er hom*ogene, noe som betyr like eller identiske av natur eller form (b) villige kjøpere og selgere (c) priser er tilgjengelige på markedet 18. Et tap kan oppstå ved førstegangsinnregning av en biologisk eiendel fordi salgskostnader trekkes fra ved fastsettelse av virkelig verdi fratrukket salgskostnader og eventuelle påfølgende endringer i FV skal inkluderes i resultatet. 19. Det kan oppstå gevinst ved førstegangsinnregning når en kalv er født 20. Gevinst/tap kan oppstå ved førstegangsinnregning av landbruksprodukter som følge av høsting. 21. Enheten skal opplyse om samlet gevinst/tap som oppstår ved førstegangsinnregning av biologiske og landbruksprodukter og fra endringen i virkelig verdi fratrukket salgskostnader av biologiske eiendeler. 22. Landbruksareal omfattes ikke av PAS41. det dekkes av pas16(PPE) 23. Virkelig verdi av landet kan trekkes fra virkelig verdi av de kombinerte eiendelene for å komme frem til virkelig verdi av trærne i plantasjeskogen 24. Et ubetinget offentlig tilskudd knyttet til en biologisk eiendel som er målt til virkelig verdi fratrukket salgskostnader skal inntektsføres når tilskuddet mottas. 25. Dersom det er betinget, skal tilskuddet inntektsføres først når vilkår knyttet til tilskuddet er oppfylt. 26. Dersom et statlig tilskudd er knyttet til en biologisk eiendel målt til anskaffelseskost minus eventuelle av- og verdifall, benyttes PAS20 om offentlig tilskudd. 1/1 7/1
Biologiske eiendeler(til kostpris) Kontanter Biologiske eiendeler Gevinst fra endring i FV
12/31 Biologiske eiendeler(2 540 000-1 580 000) Gevinst fra endring i FV
1 500 000 1 500 000 80 000 80 000 960 000 960 000
* Biologiske eiendeler gjennomgår fysisk endring 31. desember 27. biologiske eiendeler er klassifisert som anleggsmidler. Virkelig verdi av 3 år gamle kyr i des. 31 Anskaffelseskost 3 år gammel ku Prisendring
18 000 15 000 3 000
Virkelig verdi av 4 år gamle kyr i des. 31 Virkelig verdi av 3 års ku des. 31 Fysisk forandring
24 000 18 000 6 000
Virkelig verdi av nyfødt kalv i des. 31 Virkelig verdi av nyfødt kalv 1. juli Prisendring
5 000 4 000 1 000
Virkelig verdi av ½ år gammel kalv 31. des Virkelig verdi av nyfødt kalv 31. desember
7 000 5 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Fysisk endring 4 år gamle kyr Prisendring (100x3000) Fysisk endring (100x6000) ½ år gamle kyr Prisendring (20x1000) Fysisk endring (20x2000) Fysisk endring ved fødsel(2000x4,0000) Total
jkycpa 2000
300 000 600 000 20 000 40 000 80 000 1 040 000
Lagerberegning 1. Det er to metoder for å tilnærme lagerbeholdningen: bruttofortjenestemetode og detaljhandel 2. Salgsrabatt og salgsgodtgjørelse er ikke inkludert i beregningen av nettosalg, da dette vil skape en slu*ttbeholdning 3. I salgsgodtgjørelse er det ingen fysisk overføring av varer fra kunden, men en ren reduksjon i salgsprisen. 4. Kostnad 200 Startpåslag 40 Opprinnelig utsalgspris 240 Tilleggspåslag 60 Ny salgspris 300 Markeringskansellering 40 Ny salgspris 260 Markeringskansellering (20) Markdown (30) Ny salgspris 210 Markdown-kansellering 20 Ny salgspris 230 Nettopåslag(60-40) )=20 Netto markdown(30-20)=10 Opprettholdt markup=230-200=30 5. Avdelingsoverføring i eller debet= tillegg til kjøp til kostpris og i detaljhandel. 6. Salgsretur og godtgjørelser= trukket fra salg. Øker slu*ttbeholdning ved å redusere COS 7. Normal krymping= trukket fra GAS ved detaljhandel 8. Unormal= til kostpris og detaljhandel. 9. Tilnærminger ved bruk av detaljhandel: konservativ, gjennomsnittlig kostnad, fifo-tilnærming. Kostnad Detaljhandel Begynnende inventar 180 000 250 000 Netto kjøp 1 020 000 1 575 000 Ekstra påslag 200 000 Annullering av påslag (25 000 01, 000,000,000,000,000,000,000,000,00,000,000,000,000,00) gass 60 % Markdown (140 000) Markdown kansellering 15 000 1 200 000 1 875 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Kostnadsforhold: 64 % Mindre: Salg 1 450 000 Salgsavkastning (50 000) Ansattrabatt 40 000 Forfall og brudd 35 000 slu*ttlager i detaljhandel Konservativ kostnad (400T x 60 %) Gjennomsnittlig kostnad (400T x 60 %)
jkycpa
1 475 000 400 000
240 000 256 000
10. Konservativ kostnad: lavere enn gjennomsnittlig kostnad eller marked. 11. Gjennomsnittlig kostnad-historisk kostnad 12. Hvis det ikke er noen begynnende beholdning, vil beholdningsverdien være den samme under både gjennomsnitt og FIFO-metode 13. FIFO er basert på antagelsen om at påslag og nedskrivning gjelder varer kjøpt i løpet av året og ikke til begynnende inventar. Begynnende beholdning Kjøp Netto påslag Netto avslag Netto kjøp Inneværende år kostnadsforhold: 60 % GAS Minus: Salg slu*ttbeholdning til detaljhandel FIFO-kostnad (1 200 000 x 60 %)
Kostnad 495 000 1 800 000 1 800 000 2 295 000
Detaljhandel 900 000 3 300 000 300 000 (600 000) 3 000 000 3 900 000 2 700 000 1 200 000
720 000
Finansiell eiendel til virkelig verdi 1. Investeringer er eiendeler som ikke er direkte identifisert med driftsaktivitetene til en enhet og har kun et hjelpeforhold til enhetens sentrale inntektsgivende virksomhet 2. Investeringer holdes for (1)tilvekst av formue(renter, utleie), (2)kapitalvekst, (3)eierkontroll, (4)oppfylle forretningskrav( langsiktig fond), (5)beskyttelse( kontantavkjøpsverdi) 3. karakteristikker ved Finansielt instrument: (1) kontrakt (2)at minst to parter (3)finansiell eiendel til 1 part og en finansiell forpliktelse eller egenkapitalinstrument fra en annen part 4. Eksempler er: kontanter i form av sedler og mynter. Kontanter i form av sjekker 5. Gull er en råvare og derfor ikke en finansiell eiendel 6. Finansiell eiendel: (1) kontanter (2) kontraktsfestet rett til å motta kontanter eller andre finansielle eiendeler fra annen enhet (3) kontraktsfestet rett til å bytte finansiell eiendel instrument med en annen enhet under forhold som er potensielt gunstige (4) egenkapitalinstrument for en annen enhet 7. aksjeopsjon er et eksempel på en gunstig betingelse holdt av innehaveren for å kjøpe aksjer i en annen enhet til mindre enn markedspris. 8. Aksjeopsjon er en finansiell forpliktelse til utstederen. 9. Levering av varer eller tjenester i fremtiden er ikke en økonomisk forpliktelse. Det må involvere kontanter eller andre finansielle eiendeler og må være kontraktsfestet for å kvalifisere det. 10. Konstruktive forpliktelser følger ikke av kontrakter. 11. egenkapitalinstrumenter: (1) OSC (2) PSC (3) Warranter eller kjøpsopsjoner 12. Obligatorisk innløselig preferanseaksje er en finansiell forpliktelse. Følgelig er utbytte til eierne en rente som en del av finansieringskostnadene
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 13. finansielle eiendeler til virkelig verdi inkluderer både aksjer og gjeldspapirer mens finansielle eiendeler til amortisert kost kun inkluderer gjeldspapirer 14. Virkelig verdi over resultatet: a. Handel med verdipapirer b. Finansielle eiendeler klassifisert ved førstegangsinnregning til virkelig verdi over resultatet Som investering i obligasjoner og andre gjeldsinstrumenter c. Investeringer i børsnoterte egenkapitalinstrumenter (som konsekvens) 15. I finansielle eiendeler holdt for handel kostnadsføres transaksjonskostnader direkte 16. Transaksjonskostnader inkluderer ikke gjeldspremier eller -rabatter, finansieringskostnader og interne og administrative eller beholdningskostnader 17. Finansielle eiendeler holdt for handel er derivater og ikke et effektivt sikringsinstrument. 18. Ved førstegangsinnregning skal et foretak måle en finansiell eiendel til virkelig verdi pluss transaksjonskostnader, for finansiell eiendel som ikke er til virkelig verdi. Ved etterfølgende måling skal et foretak velge mellom virkelig verdi og amortisert kost. 19. Opplysninger om kostnaden for verdipapirer er nødvendig 20. Noter til FS skal opplyse om de enkelte verdipapirene med tilsvarende bokført verdi og markedsverdi 21. Akkumulert urealisert tap/gevinst vises i oppstilling av endringer i egenkapitalen 22. Urealisert tap/gevinst kan overføres til tilbakeholdt overskudd, men ikke senere overføres til resultat 23. Foretaket skal opplyse om endringen i forretningsroman da dette er en betydelig og påviselig hendelse. 24. For finansielle eiendeler målt til virkelig verdi, presenteres alle gevinster og tap enten i resultatet eller i andre totalresultat. Det er derfor ikke nødvendig å vurdere finansielle eiendeler målt til virkelig verdi for verdifall. 25. Kun finansielle eiendeler til amortisert kost testes for verdifall. 26. IASB avviste fullstendig smussbestemmelsen i PAS 39 27. PFRS 9 endret PAS 1 for å kreve at et foretak presenterer som en egen linjepost i resultatregnskapet alle gevinster og tap fra fraregning av finansielle eiendeler målt til amortisert kost. Investering i aksjer 1. Aksjepapirer kan også representere rettigheter og opsjoner til å erverve eierandeler 2. Kontanter 150 000 Investering i aksjer 100 000 Utbytteinntekter 5 000 Gevinst ved salg av investering 45 000 3. Eiendomsutbytte: Investering i aksjer,000 sec 50000 sek. bokført til virkelig verdi. 4. Eiendomsutbytte eller naturalutbytte er utbytte i form av eiendom eller andre eiendeler. Varebeholdning Utbytteinntekter 4. Likviderende utbytte kan være i form av kontanter eller andre eiendeler.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 6. Når avvikling av utbytte overstiger investeringskostnaden, krediteres differansen til gevinst på investeringen. Dersom investeringskostnaden ikke er fullt ut dekket, blir saldoen tapsført. 7. Aksjeutbytte er i form av den utstedende enhetens egne aksjer. IAS-betegnelsen for aksjeutbytte er fondsemisjon. Eiendomsutbytte er aksjer i en annen enhet som er erklært som utbytte. 8. Aksjeutbytte – endre den juridiske kapitalen ved å kapitalisere RE. Ikke en inntekt siden det ikke er noen formuesfordeling. 9. Mottatt 2 000 aksjer som representerer 20 % aksjeutbytte på 10 000 opprinnelige aksjer. Aksjer nå holdt, 12.000 aksjer. 10. Aksjonærer kan motta aksjeutbytte som er forskjellig fra de opprinnelige aksjene. 11. Investering i preferanseaksjer 50 000 Investering i OS 50 000 den allokerte kostnaden til OS er 750 000 basert på dens relative virkelige verdi. 50.000 til preferanseaksje. Total kostnad er 800 000 11. Mottatte aksjer i stedet for kontantutbytte er inntekt til virkelig verdi av mottatte aksjer. Slike aksjer er i realiteten eiendomsutbytte. 12. Hvis det ikke er markedsverdi, bokføres utbytteinntekter som kontantutbytte 13. "som om tilnærmingen" brukes når 150 000 kontanter mottas i stedet for 1 000 aksjeutbytte. Det forutsettes da at aksjene mottas og deretter selges mot mottatte kontanter. den opprinnelige kostnaden på 1 100 000 vil nå gjelde for 11 000 aksjer, så den reviderte kostnaden per aksje vil da være 100. Kontanter 150 000 Investering i ES 100 000 Gevinst på investering 50 000 14. I BIR er alle mottatte kontanter inntekter. Dermed blir transaksjonen ovenfor ganske enkelt registrert som: Kontanter 150 000 Utbytteinntekter 150 000 15, Ved oppdeling kalles utestående aksjer inn, og erstattes av et større antall, med virkningen av å øke antall aksjer og redusere pålydende pr. dele. 16. Mottatt 20.000 nye aksjer som følge av 2-for-1 splittelse av 10.000 opprinnelige aksjer. 17. Spesielle vurderinger er tilleggskapitalinnskudd fra aksjonærene. Fra aksjonærenes side regnskapsføres særskilte vurderinger som tilleggskostnad for investeringen og fra enhetens side som overkurs Investering i ES Cash 17. Aksjerettigheter er iboende i hver aksje. Dens formål er å gi aksjonærene muligheten til å bevare sin egenkapitalandel i selskapet. 18. Dersom aksjerettigheter regnskapsføres separat, blir balanseført verdi av den opprinnelige investeringen i ES allokert til aksjerettighetene til et beløp lik virkelig verdi av aksjerettighetene på ervervstidspunktet. 19. I henhold til PAS 39 skal innebygde derivater skilles fra vertskontrakten. Mens under PFRS 9, hvis vertskontrakten er en finansiell eiendel, er det innebygde derivatet ikke separert. 20. Aksjene selges fortrinnsvis dersom det er mellom erklæringsdato og registreringsdato. Samme som i utbytte-på. Det oppstår ingen regnskapsproblemer fordi lagerrettigheter ennå ikke er mottatt. 21. Hvis mellom registreringsdato og utløpsdato, selges aksjene ex-right slik at de nå kan selges separat fra rettigheten. 22. Behandles separat: Aksjerettigheter(ved FV) IES
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa *hvis aksjerettigheter ikke har en virkelig verdi, brukes den teoretiske eller paritetsmessige verdien av aksjerettighetene ved måling av virkelig verdi av aksjerettigheter. 23. Når aksjerettigheter utøves, inkluderer kostnaden for den nye investeringen tegningskursen og kostnaden for de utøvde aksjerettighetene. IES Cash SR 24. Hvis utløpt, Tap på aksjerettigheter Aksjerettigheter 25. Right-on: 210-150 5+1
Eks høyre: 210-150 5
Ikke regnskapsført separat: Mottatt 10 000 aksjerettigheter til å tegne nye aksjer til 100 per aksje for hver 5 rettigheter som eies, eller totalt 2 000 nye aksjer Utøvelse av rettigheter: IES Cash hvis aksjerettigheter ikke utøves, men selges: debet kontanter og kreditt den opprinnelige investeringen. Ingen gevinst eller tap ved salget. Kostnadsdekning Dersom aksjerettighetene ikke utøves, men utløper, er det kun nødvendig med en notatoppføring for å registrere utløpet. Eventuelle påfølgende transaksjoner som påvirker aksjene skal regnskapsføres ved bruk av enten FIFO- eller gjennomsnittsmetoden. Investering i tilknyttet selskap 1. Betydelig innflytelse er makten til å delta i de finansielle og driftspolitiske beslu*tningene til foretaket, men ikke kontroll eller felles kontroll over disse retningslinjene. 2. Kontroll er makten til å styre den finansielle og operasjonelle politikken til en enhet for å oppnå fordeler fra dens aktiviteter. Det skal ikke være et datterselskap eller en andel i en felleskontrollert virksomhet. 4. Datterselskap kontrolleres av et morselskap. 5. Potensiell stemmerett vurderes ved vurdering av om et foretak har betydelig innflytelse. Imidlertid fastsettes investorens andel av overskudd/tap i det investerte foretaket på grunnlag av nåværende eierandel og reflekterer ikke mulig utøvelse eller konvertering av potensielle stemmerettigheter 6. Tapet av betydelig innflytelse kan skje med eller uten endring i absolutt eller relativ eierandel. Dette er tilfelle når et tilknyttet selskap blir underlagt kontroll av en regjering, domstol, administrator, regelmessig eller ved kontraktsfestet avtale. 7. Egenkapitalmetoden benyttes når investoren har betydelig innflytelse over det investerte foretaket. 8. Under egenkapitalmetoden er investeringen i utgangspunktet bokføres til kostpris, men det økes deretter med nettoinntekten og reduseres med netto tap og utbyttebetalinger til foretaket 9. Investering må skje i ordinære aksjer. Hvis det er foretrukket, forlates egenkapitalmetoden fordi preferanseaksjen er en egenkapital uten stemmerett. 10. Investering i preferanseaksjer kan regnskapsføres som virkelig verdi over resultatet eller til virkelig verdi over utvidet resultat 11. Investering i tilknyttet selskap er en langsiktig eiendel 12. Investering i tilknyttet selskap (20 % av rapportert inntekt)
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa Investeringsinntekter Tap på investering Investering i assos. 13. I henhold til egenkapitalmetoden er kontantutbytte ikke en inntekt, men en avkastning på investeringen 14. Hvis eiendelene er rettferdig verdsatt, tilskriver regnskapsførere ofte overskuddet av kostnad over bokført verdi til goodwill 15. Hvis overskuddet kan tilskrives land, er det ikke amortiseres fordi tomten er uavskrivbar 16. Dersom overskuddet kan henføres til varelager, kostnadsføres beløpet når varelageret allerede er solgt. 17. Hvis den kan henføres til goodwill, avskrives den ikke, men hele investeringen i tilknyttet selskap testes for verdifall ved slu*tten av hver rapporteringsperiode. Goodwill er inkludert i balanseført verdi. 18. Hvis virkelig verdi av utstyr er 2 000 000 høyere enn bokført verdi, bør investor redusere investeringsinntekten med 80 000 (2M/5 x 20 %) siden foretakets inntekt overvurderes med 400 000 med den uregistrerte avskrivningen på 400 000 (2M). 5). Andelen i tapet til investoren er lik 20 prosent av 400 000. Undervurdering av avskrivbar eiendel (2Mx20 %) Goodwill rest Overskudd av kostnad over netto eiendel ervervet
400 000 (andel i FV på 2M) 600 000 1 000 000
Investeringsinntekter Investering i assos
80T
Overskudd av kost over bokført verdi Overskudd henføres til eqpt Overskudd henføres til varelager
3 000 000 (2 800 000) (1 000 000) (800 000) 700 000 700 000
Investeringsinntekter(2,8M/4) Investering i assos
80T
Investeringsinntekter Investering i assos
1 000 000
Investering i asso Investeringsinntekter
800 000
Andel i nettoinntekt Amortisering Inventar Overskudd
1 000 000 800 000 8 000 000 700 000 1 000 000 800 000 7 100 000
19. under egenkapitalmetoden, hvis en investors andel av tap i et tilknyttet selskap er lik eller overstiger balanseført verdi av en investering, slu*tter investor å innregne sin andel av ytterligere tap. Investeringen rapporteres til null eller null verdi 20. Balanseført verdi av investeringen i tilknyttet selskap inkluderer også andre langsiktige interesser i et tilknyttet selskap, som langsiktige fordringer, lån og forskudd. Kundefordringer og eventuelle langsiktige fordringer som det finnes tilstrekkelig sikkerhet for, slik som sikrede lån, er imidlertid ekskludert fra den bokførte verdien av investeringen i tilknyttet selskap 21. Hvis det tilknyttede selskapet senere rapporterer inntekter, fortsetter investoren å inkludere sin andel av slike inntekter etter at det andel av inntekt er lik andel av tap som ikke er resultatført.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 22. Gjenvinnbart beløp måles som det høyeste mellom virkelig verdi fratrukket salgskostnader og bruksverdi 23. Gjenvinnbart beløp vurderes for hvert enkelt tilknyttet selskap, med mindre et enkelt tilknyttet selskap ikke genererer kontantstrømmer fra å fortsette. bruk som i stor grad er uavhengig av de fra andre eiendeler til den rapporterende enheten 24. Når et tilknyttet selskap har utestående kumulativ preferanseandel, skal investoren beregne sin andel av inntjening eller tap etter fradrag for preferanseutbytte, uansett om slikt utbytte er deklarert eller ikke. 25. Når et tilknyttet selskap har utestående ikke-kumulativ preferanseandel, skal investoren beregne sin andel av inntjening etter fradrag for preferanseutbytte bare når de er deklarert. 26. når rapporteringsdatoene til investoren og foretaket det er investert i er forskjellige, skal det tilknyttede selskapet utarbeide regnskap for investorens bruk fra samme dato som regnskapet til investoren, med mindre det er umulig å gjøre det. Uansett skal forskjellen mellom rapporteringsdatoen til det tilknyttede selskapet og den til investoren ikke være mer enn 3 måneder. til investorens. 28. Fortjeneste og tap som følge av oppstrøms- og nedstrømstransaksjoner mellom en investor og et tilknyttet selskap innregnes i investorens regnskap kun i den grad de ikke-relaterte investorenes interesser i det tilknyttede selskapet . investorens andel i det tilknyttede selskapets fortjeneste og tap som følge av disse transaksjonene elimineres. 29. Betydelig innflytelse må tapes før egenkapitalmetoden opphører å gjelde. 30. Salg av 20.000 aksjer av 30.000, som resulterer i tap av betydelig innflytelse: Kontanter 5.000.000 Investering i assoc(2/3 x 6M) 4.000.000 Gevinst ved salg investering 1 000 000 Å måle den beholdte investeringen på 10 000 aksjer eller 10 prosent rente Investering i assoc 600T Gevinst fra remåling til virkelig verdi 600T Virkelig verdi(10 000x260) 2 600 000 CV(6M-4M) 600000m, til 60000m) omklassifisere: Investering i egenkapital sek 2.600.000 Investering i asso. 2.600.000 31. Investor skal omklassifisere til resultatet enhver gevinst eller tap som tidligere er innregnet i andre totalresultat i det investerte foretaket 32. Egenkapitalmetoden er ikke anvendelig hvis: a. investering klassifiseres som holdt for salg b. Investorers gjelds- og egenkapitalinstrumenter omsettes ikke i et offentlig marked, dvs. børs eller over disk-markedet. c. d. Det endelige eller eventuelle mellomliggende morselskapet til investoren produserer konsoliderte regnskaper som er tilgjengelige for offentlig bruk, i samsvar med PFRS. 33. Investering i tilknyttet selskap er klassifisert som holdt for salg, den regnskapsføres i samsvar med PFRS 5. Ethvert anleggsmiddel klassifisert som holdt for salg skal måles til det laveste av balanseført verdi og virkelig verdi fratrukket salgskostnader 34. Investering i unotert egenkapital deler ikke i foretakets fortjeneste eller tap fordi denne metoden er basert på rettsforholdet mellom investor og foretak. Investor og foretak er uavhengige av hverandre. Deler ikke i inntekten til foretaket. Mottatt utbytte inntektsføres. Ikke-markedsført
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 35. Hvis det er omsettbart, brukes vanligvis FV 36. Hvis tilbakeholdt fortjeneste er 4 000 000 og foretaket betalte 4 500 000, er det ikke lenger avkastning på investeringen. Oppføringen er, debet kontant kreditt utbytteinntekt for 4.500.000. Ingen forskjell mellom forhåndserverv og ettererverv 37. Investering i tilknyttet selskap oppnådd i etapper - etterfølgende kjøp øker eierandelen til 20 % eller mer. 38. Prinsippene for virksomhetssammenslu*tning oppnådd i trinn må anvendes for investering i tilknyttede selskaper oppnådd i trinn. 39. 2008: 2009: IES 2M Kontanter 100T Kontanter 2M Utbytteinntekter 100T Kontanter 80T Utbytteinntekter 80T 2010(blir 20%etter investering): Investering i asso. 4M. Kontanter 4M *reklassifiser 10% interesse Investering i assoc.
2m
*måle den tidligere eierandelen på 10 %: Investering i assoc Gevinst i ommåling til egenkapital
160T
Andel i nettoinntekt: 2008(10 % x 2M) 2009(10 % x 3M) Amor. Av overskytende 2008(400T/5) 2009
2m
160T
200 000 300 000 (80 000) (80 000) 340 000 (180 000) 160 000
*registrer andelen i 2010 nettoinntekt: Investering i asso. Investeringsinntekter *registrer kontantutbytte for 2010: Kontantinvestering i assoc.
*registrer amortiseringen: Investeringsinntekter Investering i assos
320 000 320 000
Første anskaffelse(400T/5) 2. anskaffelse(1,2M/5)
Finansiell eiendel til amortisert kost: 1. Er klassifisert som anleggsmidler 2. Obligasjonsinvesteringer er klassifisert som handelspapirer og finansielle eiendeler til amortisert kost 3. Handelsobligasjonsinvesteringer måles til virkelig verdi over resultatet. Det er ikke nødvendig å amortisere noen premie eller rabatt. 4. Handelssek 2 180 000 Påløpte renter 20 000 Kontanter 2 200 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Kontanter påløpte renteinntekter
jkycpa
120 000 20 000 100 000
*kjøpesummen på 2 200 000 inkluderer påløpte renter 5. Kontanter 630 000 Handelssek 576 000 Renteinntekter 24 000 Gevinst ved salg 30 000 Salgspris( 600Tx101) Påløpte renter(600Tx12%x412) Sum kontanter mottatt/
606 000 24 000 630 000
Salgspris Mindre: bokført verdi(6/10x960T) Gevinst ved salg 5. Investering i obligasjoner(1Mx94) Kontanter
606 000 576 000 30 000
Investering i obligasjoner(60T/5x9/12) Renteinntekter Investering i obligasjoner(1år) Renteinntekter
940 000 940 000 9 000 9 000 12 000 12 000
6. Investering i konvertible obligasjoner kan klassifiseres som finansielle eiendeler målt til virkelig verdi 7. Nominell eller kupongrente eller oppgitt rente. 8. Effektiv avkastning eller markedsrente er faktisk eller sann rente som obligasjonseierne tjener på investeringen Investeringseiendom 1. Bare land og bygninger kan kvalifisere som investeringseiendom. Et utstyr eller noe løsøre kan ikke. 2. En investeringseiendom holdes ikke: a. For bruk i produksjon eller levering av varer eller tjenester eller til administrative formål. b. Til salgs i den ordinære virksomheten 3. Dersom eiendommen innehas av eier eller leietaker under finansiell leieavtale for administrasjon, kalles den selveiereiendom. 4. Investeringseiendom genererer kontantstrømmer som stort sett er uavhengige av foretakets andre eiendeler. Dette er egenskapen som skiller investeringseiendom fra eierbesatt. Genereringen av overskudd skyldes ikke bare administrasjon, men også de andre eiendelene som brukes i produksjonen. Eieren er indirekte hjelp eller bare nødvendig for å produsere profitt. Ikke en uavhengig kontantgenererende enhet. 5. Eksempler på investeringseiendom: a. Langsiktig kapitalvekst b. Tomt holdt for en foreløpig ubestemt bruk. c. Bldg eid og leid ut under en operasjonell leieavtale. d. Bygning som er ledig, men som holdes for utleid i henhold til en operasjonell leieavtale e. Eiendom som bygges eller utvikles for fremtidig bruk som investeringseiendom. Ikke betraktet som en investeringseiendom:
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 1. Eierbenyttelse 2. Eiendom som holdes for fremtidig bruk som selveier 3. Eiendom som holdes for fremtidig utbygging og senere bruk som selveier 4. Eiendom okkupert av ansatte, enten de ansatte betaler husleie eller ikke til markrt rate 5. Eierbenyttet eiendom i påvente av avhending 6. Eiendom holdt for salg i ordinær drift 7. Eiendom som bygges eller utvikles på vegne av tredjeparter 8. Eiendom som er leid ut til annen enhet under en finansiell leieavtale. 6. Eiendomsinteresser som eies av en leietaker under en operasjonell leieavtale kan klassifiseres og regnskapsføres som investeringseiendom forutsatt: a. Eiendom oppfyller definisjonen av investeringseiendom b. Operasjonell leieavtale regnskapsføres som om det var en finansiell leieavtale. c. Leietaker bruker virkelig verdi-modellen ved måling av eiendomsrenter 7. der en eiendom som holdes under en leieavtale er klassifisert som en investeringseiendom, er startkostnaden det laveste beløpet mellom virkelig verdi og nåverdien av minste leiebetalinger 8. Hvis i eiendommen, deler kan selges eller leies ut separat, skal en enhet regnskapsføre delene separat som investeringseiendom og eies. Hvis ikke kan selges separat, er eiendom investeringseiendom hvis bare en ubetydelig del holdes for produksjon eller administrasjon. Eksempel er en enhet som eier og administrerer hotell. Tjenestene som tilbys gjestene er en betydelig del av arrangementet som helhet. Derfor er den eiet. 10. Eiendom leid ut til et tilknyttet selskap – fra perspektivet til den enkelte enhet som eier den, anses eiendom leid ut til datterselskap eller morselskap som en investeringseiendom. Fra perspektivet til et konsern som helhet og for konsolidert FS, er det eierbenyttet 11. Investeringseiendom skal initialt måles til anskaffelseskost. Transaksjonskostnader skal inkluderes i den første måling 12. Anskaffelseskost for kjøpt investeringseiendom omfatter kjøpesum og eventuelle direkte henførbare utgifter 13. Anskaffelseskost for egenbygd investeringseiendom er anskaffelseskost på det tidspunkt byggingen eller utviklingen er fullført 14 Hvis betalingen blir utsatt, er kostnaden tilsvarende kontantprisen. Forskjellen mellom dette beløpet og total absolutt betaling innregnes som en rentekostnad over kredittperioden – amortisert 15. Kostnaden for investeringseiendom anskaffet i bytte måles til virkelig verdi av den oppgitte eiendelen med mindre byttetransaksjonen mangler kommersiell substans 16. Entitet skal velge mellom virkelig verdi og kost. Dersom kost er valgt, balanseføres den til kost fratrukket eventuelle akkumulerte av- og verdifall. Virkelig verdi er opplyst. Men når eiendomsinteresser holdt under operasjonelle leieavtaler og klassifiseres som investeringseiendom, skal virkelig verdi-modellen benyttes. 17. Virkelig verdi av investeringseiendom skal reflektere markedsforholdene ved utgangen av rapporteringsperioden. Virkelig verdi er tidsspesifikk på en gitt dato fordi markedsforholdene endres. Verdivurdering skal finne sted ved hver slu*tt av rapporteringsperioden. 18. Utstyr som heis eller klimaanlegg er ofte en integrert del av en bygning og er vanligvis inkludert i virkelig verdi av investeringseiendommen 19. Hvis et kontor leies på møblert basis, inkluderer virkelig verdi av kontor vanligvis virkelig verdi av møblene fordi leieinntektene knytter seg til det møblerte kontoret. Virkelig verdi ekskluderer forskuddsbetalte eller påløpte operasjonelle leieinntekter. 20. Det beste beviset på virkelig verdi av investeringseiendom er gjeldende pris i et aktivt marked for lignende eiendom i samme beliggenhet og tilstand og underlagt lignende leiekontrakter og andre kontrakter. I mangel av gjeldende pris: a. Gjeldende pris i et aktivt marked for eiendom av forskjellig art, tilstand og beliggenhet justert for å reflektere disse endringene.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa b. Nylig pris på tilsvarende eiendom i mindre aktivt marked med justeringer for å reflektere endringer i økonomiske forhold c. Neddiskontert kontantstrømfremskrivning basert på pålitelig estimat av fremtidige kontantstrømmer støttet av vilkårene i eksisterende leiekontrakter og andre kontrakter og av eksterne bevis som gjeldende markedsleie for lignende eiendom i samme beliggenhet og tilstand 21. Hvis virkelig verdi ikke kan fastsettes pålitelig løpende benyttes kostmetoden og restverdien av investeringseiendommen skal antas å være null 22. Pas40 sier at en enhet som bruker virkelig verdi-modellen skal fortsette å måle sin øvrige investeringseiendom til virkelig verdi, til tross for at faktum at én investeringseiendom er balanseført ved bruk av kost på grunn av unntakstilfeller 23. Hvis virkelig verdi benyttes, bokføres ingen avskrivninger 24. Når foretaket bruker kostmodellen, skal overføringer mellom investeringseiendom, eierbedrift og varelager gjøres til balanseført verdi 25. En overføring fra investeringseiendom til virkelig verdi til eierbenyttelse eller varelager, skal regnskapsføres til virkelig verdi som blir antatt kostnad for etterfølgende regnskap 26. Dersom eierbenyttelse overføres til investeringseiendom som skal regnskapsføres til virkelig verdi. verdi, skal differansen mellom virkelig verdi og balanseført verdi av eiendommen regnskapsføres som omvurdering av eiendom, anlegg og utstyr. 27. dersom et varelager overføres til investeringseiendom som skal balanseføres til virkelig verdi, skal ommålingen til virkelig verdi inngå i resultatet. 28. Når en investeringseiendom under oppføring er ferdigstilt og skal balanseføres til virkelig verdi, skal differansen mellom virkelig verdi og balanseført verdi inngå i resultatet. En investeringseiendom skal fraregnes A. Ved avhending B. Når investeringseiendommen tas permanent ut av bruk. C. Når det ikke forventes noen fremtidige økonomiske fordeler fra investeringseiendommen Gevinst eller tap ved avhendelse av investeringseiendom skal fastsettes som differansen mellom netto avhendingsproveny og balanseført verdi av eiendelen og skal fraregnes i resultatet. Erstatning fra tredjeparter for investeringseiendom som er forringet, tapt eller gitt opp skal fraregnes i resultatet når erstatningen blir aktuelt. Generelle opplysninger: 1. Hvorvidt foretaket bruker kostmodellen eller virkelig verdi for å måle investeringseiendommen 2. Beløpet av leieinntekter for perioden sammen med tilhørende utgift. 3. Restriksjoner på investeringseiendommen enten gjennom utleie eller salgsproveny. 4. Kontraktsfestede forpliktelser til å kjøpe eller bygge investeringseiendom Hvis virkelig verdi brukes: 1. Detaljert avstemming, som viser alle bevegelsene mellom balanseført verdi av investeringseiendom ved begynnelsen og slu*tten av perioden 2. Metoden for å bestemme virkelig verdi av investeringseiendom og om verdsettelsen er utført av en uavhengig kvalifisert takstmann. 3. Netto gevinst eller tap fra justeringer av virkelig verdi 4. om vesentlige inventar, slik som heis og kontormøbler, i en investeringseiendom, er regnskapsført separat Når kostmodellen: Avskrivningsmetoden eller -satsen og utnyttbar levetid
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa Detaljert avstemming av bruttokostnaden for investeringseiendommen og tilhørende akkumulerte avskrivninger som viser alle bevegelsene i løpet av året virkelig verdi av investeringseiendommen der det er mulig. Hvis det ikke er mulig, skal dette forklares. Fond og andre investeringer 1. Fond er definert som kontanter og andre eiendeler avsatt til et bestemt formål enten på grunn av ledelsens handlinger eller i kraft av en kontrakt eller juridiske krav. Det kan være form for kontanter, verdipapirer og andre eiendeler. 2. Synkende fond kontanter 2 120 000 Synkende fond verdipapirer 2 000 000 Påløpte renter 60 000 Sum synkende fond 4 180 000 Mindre: bevilget 2 000 000 Tilleggsbevilgning 2 180 000 Synkende fond kontanter Innganger Synkende fond kontante fond Synkende fond kontanter Inngang: Synkende fond kontanter Inntekter Synkende fond kontanter rentefordringer Synkende fondsinntekt Beholdt inntekt RE-bevilget RE Utbetaling av utgifter: Synkefond utgift Synkefond kontant Salg: Synkefond kontant Synkefond sek Gevinst ved salg Pensjon: Obligasjoner som skal betales Rentekostnad Synkefond Kontanter Synkefond kontant RE-bevilget
120.000 120.000 2.000.000 2.000.000 60.000 60.000 2.180.000 2.180.000
20.000 20.000 2.100.000 2.000.000 100.000 5.000.000 500.000 5.500.000 940.000 940.000 6.440.000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX RE 6 440 000 Under Tillitsmannen: Synkende fondsforvalter 2 000 000 Kontantinngang: Synkende fondsforvalter (netto kontanter) 280 000 Synkende fond kontantutgift 70 000 Synkende fondsinntekt Gevinst ved salg
jkycpa
2 000 000
50 000 300 000
3. Beredskapsfond settes av med det formål å oppfylle forpliktelser som kan oppstå fra beredskap som verserende søksmål eller skatter i tvist 4. Hvis begunstiget er en annen enn enheten selv, belastes betalingen for premien ganske enkelt som forsikringskostnad 5. Liv. forsikring har kontant tilbakekjøpsverdi og låneverdi. 6. Kontant gjenkjøpsverdi er beløpet som forsikringsselskapet vil betale ved tilbakelevering og kansellering av livsforsikringen. Det er en ikke-løpende investering. Forutsetninger er at: a. Polisen er livsforsikring b. Premie for tre hele år skal være betalt c. Polisen tilbakeleveres ved slu*tten av det tredje året eller når som helst deretter. Når et beløp lånes fra forsikringsselskapet, behandles det som en ordinær forpliktelse. Det skal ikke trekkes fra kontantavleveringsverdien for regnskapsformål. 8. Den kontante gjenkjøpsverdien for livsforsikring oppstår fra det faktum at den faste årlige premien er mye høyere enn den årlige risikoen i løpet av de tidligere årene av forsikringen, slik selvrisiko var nødvendig for å balansere mangelen på samme premie til møte den årlige risikoen i løpet av de senere årene av forsikringen. Slik overskytende premie over den årlige forsikringskostnaden, med akkumulerte renter utgjør kontantavleveringsverdien 9. Forsikringsåret sammenfaller med regnskapsåret 1. januar Livsforsikringskostnad 30T Kontant 30T 2011 Livsforsikringskostnad 30T Kontant 30T 2012 Livsforsikringskostnad Penger
30T
31. des. Kontantavkjøpsverdi Livsforsikringskostnad RE
30T
30T
*kontantavlevering gjelder for 3 år 2013 Livsforsikringsutgifter 30T Kontanter 31. desember CSV 12T Livsforsikringsutgifter *for å gjenkjenne økningen fra 30T til 42T
10T 20T
30T 12T
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX 2014 Livsforsikringskostnad 30T Kontanter 30T 30. juni
CSV Livsforsikring exp
8T 8T
*58 000-42 000=16 000 x 6/12=8 000 31. juli kontanter 2M Kontant gjenkjøpsverdi Livsforsikringskostnad Gevinst på livsforsikringsoppgjør
50T(42T+8T) 15T(uutløpt) 1935T
Forsikringsåret sammenfaller ikke med regnskapsåret: april.1 livsforsikringsutgift 30 000 Kontanter 30 000 31. desember Forskuddsbetalt livsforsikring exp.
7500
2011 Livsforsikringskostnad Forskuddsbetalt (reversering)
7500
7500 7500
1. april livsforsikringsutgift Kontanter
30T
31. des Forskuddsbetalt liv Livsforsikring eksp
7500
2012 Livsforsikring exp Forskuddsbetalt
7500
1.april Livsforsikring Kontant
30 000
30T 7500 7500 30000
31. desember Forskuddsbetalt livsforsikring
7500
2013
7500
Livsforsikring exp Forskuddsbetalt
7500 7500
1. april Kontantavlevering Livsforsikring RE
30 000
1. april Livsforsikring Kontant
30 000
30. juni Kontantavlevering Livsforsikring
2 500 27 500 30 000 3 000 3 000
jkycpa
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Å gjenkjenne økningen fra 1. april til 30. juni Saldo, 1. april 2014 42 000 Saldo, 1. april 2013 30 000 12 000 12 000 x 3/12 3 000 Gain på kontanter CSV Life 31 juli
jkycpa
2 000 000 33 000 22 500( 30Tx9/12) 1 944 500
DERIVATER 1. Enhet bruker finansielle derivater (sikringsinstrumenter) for å styre finansiell risiko. De er avledet fra primært finansielt instrument. Finansiell risiko stammer fra kilder som endring i råvarepris, endring i kontantstrømmer og valutaeksponering 2. Reduksjon av økonomiske tap som følge av finansiell risiko er motivasjonsfaktoren ved handel med derivater. Derivate finansielle instrumenter skaper rettigheter og forpliktelser som har den effekten at de overfører mellom partene til instrumentet de finansielle risikoene som ligger i et underliggende primært finansielt instrument 3. Typer finansielle risikoer: Prisrisiko – usikkerhet om fremtidig pris på en eiendel. Handel med verdipapirer, kjøpsforpliktelse, utstyr som skal importeres på et fremtidig tidspunkt. Kredittrisiko – mulighet for manglende betaling av lån. Rentesats Utenlandsk valuta – pesoekvivalenten til valutalånet på forfallsdatoen vil avvike fra pesoekvivalenten til valutalånet da det ble oppnådd. Et derivat er en eksekverende kontrakt, noe som betyr at det ikke er en transaksjon, men en utveksling av løfter om fremtidig handling. Parter i det finansielle derivatinstrumentet satser på hva som vil skje med det underliggende finansielle instrumentet i fremtiden.(gambling) Derivategenskaper: Underliggende variabel—spesifisert rente, råvarepris, valutakurs, prisindeks . Den må ha et fiktivt beløp (mengde eller volum) Krever enten ingen initial investering eller initial nettoinvestering Lett oppgjort på et fremtidig tidspunkt med en netto kontantbetaling. Sikring er et middel for å beskytte et økonomisk tap eller strukturering av en transaksjon for å redusere risiko Derivater måles til virkelig verdi. Både virkelig verdi og nominelt beløp skal opplyses fullt ut. Prognostisert transaksjon (primært finansielt instrument) er en uforpliktet, men forventet fremtidig transaksjon Kontantstrømsikring—målt til virkelig verdi. Endringene i virkelig verdi innregnes i OCI i den grad sikringen er effektiv. Den ineffektive delen resultatføres. Sikret element er ikke justert for å samsvare med virkelig verdi Virkelig verdi sikring – motvirker helt eller delvis endringen i virkelig verdi av en eiendel eller forpliktelse. Den måles til virkelig verdi. Den sikrede posten måles også til virkelig verdi. Endringer i virkelig verdi resultatføres.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa Eksempler på derivater: Rentebytte Terminkontrakt Futures kontrakt Opsjon Disse derivatkontraktene er terminkontrakter i utenlandsk valuta. De er atskilt fra det primære instrumentet. De er opprettet utelukkende for å sikre seg mot finansiell risiko skapt av primærinstrument eller ved transaksjon som ennå ikke har funnet sted sjelden bytte 89 300 *fordringen på 100T i des2011 er diskontert med 12% des312011 Rentekostnad(5Mx12%) 600T Kontanter 600T Kontanter 100T Rentebyttefordringer 89.300 Urealisert gevinst 0M kontantgevinst 0M Lån 10M. utgift 100T Futures kontrakt og terminkontrakt har samme definisjon. Den eneste forskjellen er at en futureskontrakt handles i et futures-børsmarked på omtrent samme måte som gjelds- og egenkapitalpapirer som handles i aksjemarkedet. Med andre ord er en terminkontrakt en privat kontrakt mellom 2 parter som kjenner hverandre veldig godt mens en terminkontrakt er en standardkontrakt som handles i et futures-børsmarked og den ene parten vil aldri vite hvem som er på den andre siden av kontrakten. Alle kontantoppgjør gjøres gjennom valutamarkedet. Kjøpsopsjoner gir innehaveren rett til å kjøpe en eiendel og salgsopsjon gir innehaveren rett til å selge en eiendel En opsjon må betales for. Dette er et derivat som krever en innledende liten betaling for beskyttelse mot ugunstig prisbevegelse (opsjonspremie). Det er en fordring. Gjenvinnes fra økningen i virkelig verdi. Opsjonen er "in the money" hvis markedsprisen er større enn opsjonsprisen. Vi regnskapsfører tap lik opsjonspremien hvis markedsprisen er mindre enn opsjonsprisen Under PFRS 9, hvis vertskontrakten er en finansiell eiendel, skilles ikke det innebygde derivatet. Den måles til virkelig verdi eller amortisert kost. I PFRS 39 kan det skilles ut forutsatt at: (1) Den kombinerte kontrakten ikke måles til virkelig verdi og endringen i virkelig verdi resultatføres. Således, hvis den måles til virkelig verdi, er det ikke nødvendig å skille den fordi den kombinerte kontrakten allerede er regnskapsført på samme måte som et derivat (2) Den innebygde og verten er ikke nært beslektet. Eksempler på innebygde derivater: (1) aksjekonverteringsopsjon (2) Innløsningsopsjon (3) investering i obligasjoner hvis rente- og hovedbetaling er knyttet til prisen på gull eller sølv. Offentlig tilskudd
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 1. Bistand fra myndighetene (monetær eller ikke-monetær) i retur for tidligere eller fremtidig overholdelse av vilkår knyttet til enhetens driftsaktiviteter. Det er også kjent som subsidie, subvention eller premie 2. Et tilgisbart lån fra staten kan betraktes som et statlig tilskudd når det er sikkert at enheten vil oppfylle vilkårene og betingelsene. 3. Fordel av et statlig tilskuddslån med rente under markedsrente behandles som et statlig tilskudd 4. PAS20 omhandler ikke statens deltakelse i eierskap av en enhet, tilskudd omfattet av PAS41 om landbruk og statlig bistand i form av av skattefordeler 5. Klassifisering av statlig tilskudd: Tilskudd knyttet til eiendeler-kjøp eller konstruksjon av langsiktige eiendeler. Tilskudd knyttet til inntekt – andre enn de som er knyttet til eiendel 6. Tilskudd skal inntektsføres over 3 år i forhold til påløpte kostnader. Eiendomsanlegg og utstyr 6. Eiendeler som holdes for salg, inkludert land, eller holdes for investering er ikke inkludert i PPE 7. Pas16 om PPE gjelder ikke for biologiske eiendeler knyttet til landbruksaktivitet og mineralrettigheter og mineralreserver som olje, naturgass og lignende ikke-regenerative ressurser. Slike eiendeler vises som egen linjepost på forsiden av FS-regnskapet. 8. En enhet er pålagt å anvende PAS 16 på PPE som brukes til å utvikle eller vedlikeholde biologiske eiendeler, mineralrettigheter og mineralreserver. 9. Reservedeler og serviceutstyr føres vanligvis som varelager og kostnadsføres ved forbruk. Større reservedeler og stand-by-utstyr kvalifiserer imidlertid som PPE når enheten forventer å bruke dem mer enn én periode. 10. Hvis reservedelene og vedlikeholdsutstyret bare kan brukes i forbindelse med en PVU, regnskapsføres de som PPE og avskrives over en tidsperiode som ikke overstiger brukstiden til den relaterte eiendelen. 11. En kjemikalieprodusent kan måtte installere visse nye kjemikaliehåndteringsprosesser for å overholde miljøkrav til produksjon og lagring av farlige kjemikalier. Slike relaterte anleggsforbedringer regnskapsføres som eiendeler i den grad de kan gjenvinnes fordi uten dem er foretaket ikke i stand til å produsere og selge. 12. Kostnaden for en PVU-vare omfatter: kjøpspris, inkludert importavgifter og ikke-refunderbare kjøpsavgifter, etter fradrag av handelsrabatter og rabatter Kostnader som kan henføres direkte til å bringe eiendelen til den plasseringen og tilstanden som er nødvendig for at den skal være i stand til å operere på den måten som mgt. Opprinnelig estimat av kostnadene ved demontering og fjerning av gjenstanden og gjenoppretting av stedet den befinner seg på, forpliktelsen som enheten pådrar seg enten når gjenstanden anskaffes eller som en konsekvens av å ha brukt gjenstanden i en bestemt periode for andre formål enn å produsere varelager i denne perioden. 1. 3.
Direkte henførbar: Kostnader for ansattes ytelser som oppstår direkte fra byggingen eller anskaffelsen Kostnader for klargjøring av byggeplassen Innledende leverings- og håndteringskostnad Installasjons- og monteringskostnad Profesjonelle honorarer
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa Kostnad for å teste om eiendelen fungerer som den skal, etter å ha trukket fra nettoprovenyet fra salg av gjenstander som er produsert mens du bringer eiendelen til den plasseringen og tilstanden, for eksempel prøver produsert ved testing av utstyr. 14. Kostnader som kostnadsføres umiddelbart: Kostnader ved å åpne et nytt anlegg Kostnader ved å introdusere et nytt produkt eller tjeneste, inkludert kostnader til annonsering og promotering Kostnader ved å drive virksomhet på et nytt sted eller med en ny kundeklasse , inkludert kostnader til opplæring av personalet Administrasjon og andre generelle faste kostnader Kostnader som påløper mens et element som er i stand til å fungere på den måten ledelsen har tiltenkt ennå ikke er tatt i bruk eller drives med mindre enn full kapasitet Opprinnelig drift tap Kostnader ved å flytte eller omorganisere deler av eller hele en enhets virksomhet. 15. Etter førstegangsinnregning skal et foretak velge enten kostnadsmodellen eller revalueringsmodellen som sin regnskapsprinsipp og skal anvende denne prinsippet på en hel klasse av PPE 16. Når det regnskapsføres ved revaluering, er dets anskaffelseskost virkelig verdi på tidspunktet for revaluering fratrukket eventuelle påfølgende akkumulerte avskrivninger og påfølgende akkumulerte tap ved verdifall. 17. Hvis maskineriet har kontantpris: Maskiner 290 000 Rabatt på NP 60 000 Seddel som skal betales 300 000 Kontanter 50 000 Note utestående metode brukes for å amortisere rabatten 18. Dersom eiendelen er anskaffet på avbetaling og det ikke er tilgjengelig kontantpris, bokføres eiendelen til et beløp lik nåverdien av alle betalinger ved bruk av en underforstått rente Maskiner 597 400 Rabatt på NP 102 600 Kontanter 100 000 NP 600 000 Nåverdien av avdrag på 200 000 er 497 400. så den underforståtte renten er 102 600. nedbetalingen på 100 000 er inkludert i kostnaden for maskiner - 597 400 19. For egenkapitaloppgjort transaksjon (utstedelse av aksjekapital), skal provenyet måles som virkelig verdi av mottatt vederlag . virkelig verdi av mottatt eiendom Virkelig verdi av aksjekapitalen Pari eller oppgitt verdi av aksjekapital 20.
Eiendeler anskaffet ved å utstede betalbare obligasjoner måles i følgende rekkefølge: Virkelig verdi av betalbare obligasjoner Virkelig verdi av mottatt eiendel Virkelig verdi av betalbare obligasjoner
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 21. En transaksjon har et kommersielt innhold når de forventede kontantstrømmene etter byttet avviker vesentlig i forhold til virkelig verdi av eiendelen som byttes fra de forventede kontantstrømmene før byttet 22. Hvis en enhet er i stand til å bestemme pålitelig virkelig verdi av enten den mottatte eiendelen eller den gitte eiendelen, brukes virkelig verdien av den gitte eiendelen til å måle kostnaden for den mottatte eiendelen med mindre den virkelige verdien av den mottatte eiendelen er tydeligere. 23. I et bytte, hvor det ikke er kontanter involvert, er ordren: virkelig verdi av eiendommen gitt Virkelig verdi av eiendom mottatt Bokført verdi av eiendom gitt * bokstav a er å foretrekke siden dette tilnærmer en kontanttransaksjon . Oppkjøpet er tenkt som en toveis transaksjon, det vil si som om investeringen selges til virkelig verdi og provenyet brukes til å anskaffe utstyr 24. Hvis byttetransaksjonen mangler kommersiell substans, måles kostprisen til eiendelens balanseførte verdi gitt opp. Betaler: Utstyr-nytt Akkumulert avskrivning Tap ved bytte Utstyr gammel Kontant
800 000 900 000 100 000 1 600 000 200 000
Virkelig verdi av eiendel gitt Legg til: kontant betaling Kostnad for ny eiendel Virkelig verdi av eiendel gitt Minus: balanseført verdi Tap ved bytte Bøker til mottaker: Utstyr-ny Kontanter Akkumulert avskrivning Utstyr gammel Gevinst ved bytte
600.000 200.000 800.000 600.000 700.000 100.000 600.000 200.000 1.350.000 2.000.000 150.000
Virkelig verdi av eiendel gitt Mindre: kontanter mottatt Kostnad for ny eiendel
800 000 200 000 600 000
Virkelig verdi av eiendelen gitt Minus: bokført verdi Gevinst ved bytte
800 000 650 000 150 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 25. Innbytte skjer i en form for bytte. Eiendom erverves ved å bytte en annen eiendom som delbetaling og resten betales i kontanter eller annen form for betaling. Det innebærer at en ikke-forhandler kjøper eiendelen fra en forhandler. Involverer betydelige mengder kontanter. Prioritetsrekkefølge: Virkelig verdi av eiendelen gitt pluss kontant betaling Handel i verdi av eiendel gitt pluss kontant betaling (i realiteten virkelig verdi av eiendelen mottatt. Gammelt utstyr: Kostnad Akkumulerte avskrivninger Bokført verdi Virkelig verdi Handel i verdi
1 400 000 1 000 000 400 000 350 000 500 000
Nytt utstyr Listepris Handel i verdi av gammelt utstyr Kontantbetaling
2 000 000 500 000 1 500 000
Virkelig verdi tilnærming: Virkelig verdi av eiendelen gitt Kontant betaling Kostnad for ny eiendel
350 000 1 500 000 1 850 000
Virkelig verdi av eiendelen gitt Mindre: CV Tap ved bytte
Utstyr Akkumulert avskrivning Tap ved bytte Utstyr gammel Kontant
350 000 400 000 50 000
1 850 000 1 000 000 50 000 1 400 000 1 500 000
Hvis den virkelige verdien av den gitte eiendelen ikke kan bestemmes klart, bokføres den nye eiendelen til omsetningsverdien av den gitte eiendelen pluss kontant betaling Utstyr-ny Akk.avskrivning Utstyr gammel Kontantgevinst ved bytte Handel i verdien av gitt eiendel
2 000 000 1 000 000 1 400 000 1 500 000 100 000 500 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Kontantbetaling Kostnad for ny eiendel Handel i verdien av eiendelen gitt Minus: bokført verdi Gevinst ved bytte
jkycpa 1 500 000 2 000 000 500 000 400 000 100 000
26. Kostnaden for fullt avskrevet eiendel som gjenstår i drift og den tilhørende akkumulerte avskrivningen skal vanligvis ikke fjernes fra regnskapet. Enheter oppfordres imidlertid, men er ikke pålagt å opplyse om fullt avskrevet eiendom. 27. PFRS 5 forutsatt at et eiendomsanlegg og utstyr klassifiseres som "holdt for salg" dersom eiendelen er tilgjengelig for umiddelbart salg i sin nåværende tilstand innen 1 år fra datoen for klassifiseringen som holdt for salg. Det er ekskludert fra PPE og klassifisert som omløpsmiddel 28. Ethvert anleggsmiddel klassifisert som holdt for salg skal måles til det laveste av balanseført verdi eller virkelig verdi fratrukket salgskostnader. Det skal ikke avskrives 29. Nedskrivningen til virkelig verdi fratrukket salgskostnader behandles som et tap ved verdifall 30. Enheten skal ikke klassifisere som holdt for salg et anleggsmiddel som skal forlates. Dette er fordi dens balanseførte verdi hovedsakelig vil bli gjenvunnet gjennom fortsatt bruk 31. Midlertidig passiv aktivitet eller oppgivelse utelukker ikke avskrivning av eiendelen ettersom fremtidige økonomiske fordeler forbrukes ikke bare gjennom bruk, men også gjennom slitasje og foreldelse 32. Anleggsmiddel som skal forlates inkluderer en gjenstand av eiendomsanlegg og utstyr som skal brukes til slu*tten av dens økonomiske levetid 33. Anskaffelseskost for egenkonstruert eiendel skal inkludere direkte kostnader for materialer og arbeid og indirekte kostnader og inkrementelle faste kostnader 34. Hvis det er klare bevis for at den faktiske kostnaden er vesentlig for høy, og dette skyldes ineffektivitet eller feil i konstruksjonen, skal overskuddet behandles som et tap som belastes ledelsen. Fremtidige perioder skal ikke belastes med forvaltningsineffektivitet og feil. 35. Mellomliggende operasjoner eller tilfeldig inntekt og tapsgevinst eller påløpt som ikke er nødvendig for å bringe en gjenstand til stedet og tilstanden for dens tiltenkte bruk, resultatføres.(f.eks. bruk av byggeplassen som karpepark til byggingen starter) 36 Kostnaden for eiendelen er lik fakturaprisen minus kontantrabatten, enten den er tatt eller ikke (nettometoden) fordi dette tilnærmer kontantprisekvivalenten Kontantrabatt anses generelt som kostnadsreduksjon og ikke som inntekt. 37. Brutto- eller nettometoden, til syvende og sist, oppgis en PPE-vare til nettobeløp (dette gjelder ikke for varelager der bruttometoden rapporterer varelager til nettobeløp bare hvis en kontantrabatt benyttes). Hvis nettometoden brukes og betaling foretas utover rabattperioden debiteres en annen utgiftskonto (kjøpsrabatter tapt) og en PPE-eiendel krediteres. 38. Dersom en fullt avskrevet eiendom ikke lenger brukes, avslu*ttes aktivakontoen og tilhørende avskrivninger og restverdien settes opp på en egen konto. Lånekostnad 1. Start av aktivering: a. Når foretaket pådrar seg utgifter for eiendelen b. Når foretaket pådrar seg lånekostnader c. Når foretaket gjennomfører aktiviteter som er nødvendige for å klargjøre eiendelen for tiltenkt bruk eller salg
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 2. Aktiviteter som er nødvendige for å klargjøre eiendelen for tiltenkt bruk eller salg omfatter ikke bare den fysiske konstruksjonen, men også det tekniske og administrative arbeidet før påbegynt fysisk konstruksjon, som å utarbeide planer og innhente tillatelse til en bygning 3. Lånekostnad påløpt i perioden hvor eiendelen er uvirksom eller det ikke er iverksatt utviklingsaktiviteter kan ikke aktiveres 4. Aktivering suspenderes i perioden aktiv utbygging avbrytes 5. Hvis midlertidig forsinkelse er nødvendig for det planlagte salget , kapitalisering er ikke suspendert 6. Segregering av kvalifiserende eiendeler fra andre eiendeler er ikke nødvendig. Tomt, bygning og maskiner 1. Klassifisering av land avhenger av tomtens art og formål 2. Tomt som brukes som anleggssted skal behandles som eiendom, anlegg og utstyr 3. Tomt som holdes for foreløpig ubestemt bruk behandles som en investeringseiendom 4. Tomt som holdes definitivt som fremtidig anleggstomt er klassifisert som eiet
5. Landkostnad inkluderer: a. Advokatsalærer og andre utgifter for å etablere ren tittel b. Meglers provisjon og deponeringsgebyrer c. Gebyrer for registrering og overføring av eiendom d. Kostnader ved flytting eller gjenoppbygging av eiendom som tilhører andre for å erverve eiendom e. Pant, inngjerdinger og renter på slike pantelån overtatt av kjøper f. Ubetalte skatter frem til anskaffelsesdato forutsatt av kjøper g. Kostnad for undersøkelse j. Kostnad for rydding og riving av uønskede gamle konstruksjoner, fratrukket inntekter fra bergingsverdi k. utbetalinger til leietakere for å få dem til å forlate landet. l. Kostnader for varige utbedringer som kostnad for sortering, planering og deponi. Kostnad for opsjon på å kjøpe den ervervede tomten. Dersom tomten ikke erverves, kostnadsføres opsjonskostnaden direkte. Eksempler er utgifter til oppmåling, utgifter til rydding, utgifter til sortering, planering og deponi, utgifter til fradeling og andre utgifter til varig utbedring 6. Spesielle takster er avgifter som betales av grunneier som et bidrag til utgifter til offentlige utbedringer. Det behandles som en del av kostnaden for tomt. Grunnen til dette er at offentlige utbedringer definitivt øker verdien på tomt 7. Eiendomsskatt behandles som direkte utgift. Ubetalte reelle skatter forutsatt av kjøperen aktiveres frem til anskaffelsesdatoen 8. Tomteutbedringer som er avskrivbare skal belastes en spesiell konto – Tomteforbedringer og avskrives Byggekostnader ved kjøp 1. Materialer brukt, arbeid ansatt, overhead påløpt i løpet av bygging 2. Byggetillatelse og konsesjon 3. Arkitekthonorar 4. Overlegehonorar
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 5. Kostnader ved utgraving 6. Kostnader for midlertidige bygninger brukt som byggekontorer og verktøy eller materialer brukt 7. Utgifter påløpt i byggeperioden som renter på byggelån og forsikring 8. Utgifter til serviceutstyr og inventar gjort til en permanent del av konstruksjonen 9. Kostnad for midlertidig sikkerhetsgjerde rundt byggeplass og kostnad for etterfølgende fjerning av dette. Oppføring av permanent gjerde etter ferdigstillelse av bygget regnes imidlertid som grunnutbedring 10. Vernetilsynsgebyr. 9. Eventuelle utgifter som ikke er knyttet til oppføring av nytt bygg er ikke en del av byggeregnskapet. Fortau, fortau, parkeringsplass, oppkjørsler er landforbedringer med mindre de er en del av planen for bygging av et nytt bygg. 10. Der det tegnes forsikring under oppføring av en bygning, belastes forsikringskostnaden bygningen fordi det er nødvendig og rimelig kostnad ved å etablere. 11. Der det ikke er tegnet forsikring, oppstår det imidlertid et regnskapsmessig problem når selskapet er pålagt å betale erstatningskrav for skader under byggingen. I denne forbindelse er det antatt at erstatningen skal kostnadsføres direkte fordi skadene representerer ledelsessvikt eller uaktsomhet ved å anskaffe forsikring og ikke er rimelige og nødvendige byggekostnader. Å belaste bygningen for skader vil være ensbetydende med fortielse av ledelsessvikt eller uaktsomhet. 12. Utgifter til hyller, skap og skillevegger kan belastes bygningen eller møbler og inventar avhengig av utgiftenes art. Dersom slike utgifter er faste i den forstand at de er knyttet til bygningen på en slik måte at fjerning av disse kan ødelegge, belastes bygningskontoen. På den annen side, hvis slike utgifter er flyttbare, belastes de møbler og inventar og avskrives over levetiden. 13. Dersom det er installert under bygging, belastes ventilasjonsanlegg, lysanlegg og heis til bygget. Ellers belastes de bygningsforbedringer og avskrives over brukstid eller gjenværende levetid for bygningen, avhengig av hva som er kortest. 14. Det er feil å føre en enkelt konto for tomt og bygning fordi tomt ikke avskrives men bygning avskrives. Land kan ikke forsikres, men bygning kan forsikres. Hvis de er anskaffet til en enkelt kostnad, allokeres enkeltkostnaden til tomten og bygningen på grunnlag av deres relative virkelige verdi. 15. Hvis tomt og en gammel bygning som skal raseres erverves til én kostnad, tildeles enkeltkostnaden kun til grunnen. Nettokostnaden ved rasering av bygningen, dvs. kostnad for rasering minus berging, belastes også tomtekontoen. HVIS lokalene er underlagt en leiekontrakt, belastes alle betalinger til leietakere for å få dem til å fraflytte lokalet før leiekontraktens utløp. Dersom bygningen som eies av enheten leies ut til leietakere og bygningen rives for å gi plass til bygging av en ny, skal alle betalinger for å få dem til å forlate kostnaden for nybygg 16. Bokført verdi av eventuell gammel bygning og nettokostnaden ved å rive bygningen belastes tapet ved utrangering av den gamle bygningen. Kostnaden for å rive det gamle bygget kan ikke belastes nybygget fordi denne delen av servicekostnaden knyttet seg til det gamle bygget når det ble tatt ut av bruk. 17. eventuelle sikkerhetstiltak ved anskaffelse av eiendel aktiveres 18. Hvis maskineri flyttes til ny plassering, kostnadsføres den ikke avskrevne kostnaden for den gamle installasjonskostnaden og den nye installasjonskostnaden belastes den nye eiendelen 19. Hvis maskineri fjernes og pensjoneres for å gi plass til installasjon av en ny, kostnadsføres fjerningskostnaden som ikke tidligere er innregnet som avsetning ut fra teorien om at dette er en del av servicekostnaden knyttet til utrangering av den gamle maskinen.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 20. Merverdiavgift ved kjøp av maskiner er ikke aktiveringspliktig men belastes inngående avgift for å motregnes i utgående avgift. Eventuell ugjenvinnelig kjøpsskatt aktiveres 21. Verktøy bør skilles fra maskinkontoen 22. Mønstre og stempel som brukes til vanlige produkter fra selskapet, registreres som eiendeler og avskrives over levetiden. Dersom de benyttes til spesialbestillingsprodukter kostnadsføres de direkte og inngår i kostnaden for spesialprodukt 23. Begrepet utstyr omfatter leveringsutstyr, butikkutstyr, kontorutstyr, F&F, tilsvarende eiendeler 24. Motorregistreringsavgifter skal kostnadsføres og ikke inkluderes som en del av kostnaden for leveringsutstyret 25. Hvis eiendeler identifiseres med salgsfunksjonen, klassifiseres de som butikkutstyr, ellers belastes kontorutstyr 26. Møbler og inventar inkluderer utstillingsvinduer, disker, hyller, utstillingsinventar , skap, skillevegger, safer, pulter, bord og lignende gjenstander. I vid forstand omfatter det butikk- og kontorutstyr 27. Returbeholdere klassifiseres som PPE når de er i store enheter som for tanker, fat og fat. Hvis små beløp, klassifisert som andre anleggsmidler 28. Hvis det ikke kan returneres, kostnadsføres direkte 29. Inntektsutgifter er en utgift som kun kommer inneværende periode til gode. Rapporteres derfor som en utgift. Hvis det kommer nåværende og fremtidige perioder til gode, er det en kapitalutgift og rapportert som en eiendel. 30. Påfølgende kostnader aktiveres når: a. Utgifter forlenger eiendommens levetid b. Det øker kapasiteten til eiendommen og kvaliteten på produksjonen (oppgradering av maskindeler) c. Forbedrer effektiviteten og sikkerheten til eiendommen ved å ta i bruk nye produksjonsprosesser som fører til stor reduksjon i driftskostnader. 31. Tilleggskostnaden som er en ny enhet avskrives over utnyttbar levetid. Men kostnaden for en utvidelse bør avskrives over dens utnyttbare levetid eller gjenværende levetid for eiendelen den er en del av, avhengig av hva som er kortest 32. Forbedringer eller forbedringer kan representere erstatning av en eiendel eller del med en av bedre kvalitet eller overlegen kvalitet 33. Utskifting innebærer også substitusjon, men den nye eiendelen er ikke bedre enn den gamle eiendelen når den er anskaffet. 34. Ordinære reparasjoner kostnadsføres. Ekstraordinære balanseføres 35. En enhet inkluderer ikke i den bokførte verdien av PPE kostnadene ved daglig vedlikehold av eiendommen 36. Omorganiseringskostnader aktiveres og amortiseres over gjenværende levetid for eiendelen. 37. Hvis den opprinnelige delen av en eksisterende eiendel er separat identifiserbar, debiteres den største erstatningen på eiendelskontoen. Kostnaden for den eliminerte delen og tilhørende akkumulerte avskrivninger fjernes fra regnskapet og gjenværende balanseført verdi av den gamle delen behandles som tap. Dersom det ikke er praktisk mulig for et foretak å fastsette balanseført verdi av den erstattede delen, kan den bruke kostnaden for gjenanskaffelseskostnaden som en indikasjon på hva kostnaden for den erstattede delen var på det tidspunktet den ble anskaffet eller bygget. 38. Totalkostnaden for bygget er 5 000 000 for 20 år. Etter 10 år erstattes tretaket med betongtak som koster 500.000. Kostnaden for tretak er 400T Tap ved utrangering av bygg Akkumulert avd
200 000 200 000
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX Bygning
jkycpa 400 000
Bygge kontanter
500 000
Avskrivninger Akk. avskrivninger
280 000
Bygning(5M-400T+500T) Akkumulerte avskrivninger (2,5M-200T) CV Delt på 10 år igjen
5 100 000 2 300 000 2 800 000 280 000
Hvis det ikke er praktisk mulig: Tap ved pensjonering Akkumulert dep Bygning
500 000 280 000
139 500 139 500 279 000
*dette krever diskontering av gjenanskaffelseskostnaden med passende diskonteringsrente i 10 perioder. 500 000 multiplisert med nåverdien av 1 til 6 % i 10 perioder. Avskrivning 1. Utelatelse av avskrivninger kan på en eller annen måte svekke juridisk kapital hvis og når utbytte erklæres fra inntjening før avsetning for avskrivning 2. 2 typer avskrivninger: a. Fysisk relatert til eiendelens slitasje og forringelse over en periode. Det er forårsaket av slitasje på grunn av hyppig bruk, tidsforløp på grunn av manglende bruk, påvirkning av elementer, ulykker og sykdom b. Funksjonelle eller økonomiske oppstår fra foreldelse eller utilstrekkelighet av eiendelen til å fungere effektivt 3. Ukurans oppstår når det ikke er noen fremtidig etterspørsel etter produktet som den avskrivbare eiendelen produserer 4. Når en ny avskrivbar eiendel blir tilgjengelig og den nye eiendelen kan utføre det samme funksjon for vesentlig mindre kostnad 5. Utilstrekkelighet oppstår når eiendelen ikke lenger er nyttig for firmaet på grunn av en økning i volumet av operasjoner 6. I den grad en enhet avskriver enkelte vesentlige deler av en gjenstand av PP separat, avskrives den også separat resten av posten 7. Faktorer som skal vurderes ved bestemmelse av eiendelens utnyttbare levetid (forventet nytteverdi) forventet bruk av eiendelen – eiendelens forventede kapasitet b. forventet fysisk slitasje – operasjonelle faktorer (reparasjon og vedlikeholdsprogram) c. Foreldelse – endring i markedsetterspørsel d. Juridiske grenser – utløpsdato for den relaterte leieavtalen 8. Metoder for avskrivning: a. Like eller enhetlig – rett linje, kompositt, gruppe b. Variabel ladning—arbeidstimer, utgang c. Reduserende ladning eller akselerert eller avtagende balanse—SYD,DB DDB d. Andre metoder—Beholdningsvurdering, pensjoneringsmetode, erstatning
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX
jkycpa
Uttømming 1. Sløsing av eiendeler er fysisk konsumert og uerstattelig av mennesker 2. Utforsknings- og evalueringsmiddel er klassifisert som enten materiell eller immateriell. 3. Resterende landverdi er restverdien i sløseri. Det trekkes fra anskaffelseskostnaden for å få det uttømmelige beløpet 4. Utforskning kan resultere i enten suksess eller fiasko. Det kan regnskapsføres som vellykket innsats og fullkostnadsmetode 5. Under vellykket innsatsmetode aktiveres kun letekostnaden direkte knyttet til oppdagelsen av ressursen. Letekostnader knyttet til tørre brønner kostnadsføres i perioden som påløper. 6. Under full kost aktiveres alle letekostnader, enten de er vellykket eller ikke. Kostnaden for å bore tørre brønner er en del av kostnadene ved å lokalisere produktive brønner. 7. Vellykket innsats er populært blant store og vellykkede oljeselskaper. Full kostnad er for små oljeenheter 8. Utviklingskostnader kan være i form av materielle eller immaterielle. Immaterielle balanseføres. Det inkluderer boring, senking av gruvesjakt og bygging av brønner 9. Restaureringskostnad kan legges til kostnaden for ressurseiendom eller nettores mot forventet restverdi av ressurseiendommen. Den estimerte kostnaden for å gjenopprette eiendommen til sin opprinnelige tilstand aktiveres bare når enheten pådrar seg forpliktelsen når eiendelen anskaffes. 10. I hovedsak blir uttømming regnskapsført som kostnaden for materialet brukt i produksjonen (kostnad per enhet) og blir dermed det ferdige produktet siden sløsingseiendelen er tenkt som den totale kostnaden for materialene som er tilgjengelige for utvinning. 11. Sløsing av eiendeler er et unntak fra trustfondsdoktrinen. 12. Den akkumulerte uttømmingsbalansen brukes kun for å bestemme hvor mye kapital som lovlig kan returneres til aksjonærene. næringsmidler som ikke er nødvendig fordi de sløsede eiendelene er uerstattelige. Går ikke til bekymring lenger. Revaluering 1. Frekvensen av revaluering avhenger av bevegelsen i virkelig verdi av PVU-gjenstandene som revurderes. Når en virkelig verdi av en omvurdert eiendel avviker vesentlig fra dens balanseførte verdi, er det nødvendig med ytterligere omvurdering. Enkelte PPE-elementer kan oppleve betydelige og volatile bevegelser i virkelig verdi, og dermed nødvendiggjøre årlig revaluering 2. Revaluering hvert 3.-5. år kan være tilstrekkelig for PPE-elementer med kun ubetydelige bevegelser i virkelig verdi 3. En klasse PPE er en gruppering av eiendeler av lignende art og bruk i en virksomhetsdrift. Eksempler på separate klasser er land, bygninger, maskiner, skip, motorkjøretøyer, møbler og inventar og kontorutstyr. 4. Varer innenfor en klasse PPE revalueres samtidig for å unngå selektiv revaluering og rapportering av beløp som er en blanding av kostnader og verdier på ulike datoer. 5. I fravær av virkelig verdi, brukes avskrevet gjenanskaffelseskost (lydverdi) 6. revalueringstilvekst er lik virkelig verdi eller avskrevet RC minus balanseført verdi av eiendelen 7. Gjenanskaffelseskost er gjeldende kjøpspris for en bestemt eiendel 8. Verdistigning eller omvurderingsøkning er overskuddet av det omvurderte beløpet over den historiske kostnaden. Verdsettelse minus tilsvarende Acc-avskrivning tilsvarer netto verdistigning eller oppskrivningsoverskudd 9. 2 tilnærminger til registrering av oppskrivning: proporsjonal og eliminering 10. Oppskrivningsoverskudd er en komponent av OCI. Den overføres til RE når den realiseres over gjenværende levetid for eiendelen eller fullt ut realiseres ved avhendelse av eiendelen. 11. Den historiske kostnaden og tilhørende akkumulerte avskrivninger skal opplyses i notene
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 12. Proporsjonal tilnærming er den foretrukne metoden fordi den bevarer brutto og nettobeløp etter revaluering Verdifall 1. Verdifall er fallet i markedsverdien til en eiendel slik at gjenvinnbart beløp nå er mindre enn bokført verdi 2. Hendelsene og endringene i omstendighetene som fører til verdifall på eiendelen kan klassifiseres som eksterne eller interne informasjonskilder 3. Eksterne kilder: (1)nedgang i markedsverdi eller en ny konkurrent i bransjen(2) Betydelig endring i det teknologiske, markedsmessige, juridiske eller økonomiske miljøet til virksomheten eller endring i kundesmak(3) Nedgang i bruksverdi på grunn av økning i rente eller diskonteringsrente. 4. Internt: (1) Foreldelse eller fysisk skade (2) restrukturering, holdt for salg eller inaktiv. (3) den økonomiske ytelsen til en eiendel vil være dårligere enn forventet. 5. Gjenvinnbart beløp er det høyeste mellom virkelig verdi fratrukket salgskostnader og bruksverdi. 6. Hvis det foreligger en bindende salgsavtale, er virkelig verdi fratrukket salgskostnader salgsprisen fratrukket salgskostnader. Hvis det ikke er noen bindende salgsavtale, men handles i et aktivt marked, er virkelig verdi fratrukket salgskostnader lik markedsprisen (gjeldende budpris, salgspris for nylig transaksjon) fratrukket salgskostnader. Hvis det ikke er noen bindende salgsavtale og eiendelen ikke handles i et aktivt marked, er det lik det beste estimatet av kunnskapsrike og villige parter i en transaksjon på armlengdes avstand. 7. Kontantstrømfremskrivninger skal baseres på de siste budsjettene på økonomiske prognoser, vanligvis inntil maksimalt 5 år, med mindre en lengre periode kan forsvares 8. Estimat av kontantstrømmer inkluderer inn- og utstrømmer fra fortsatt bruk av eiendelen og netto kontantstrøm mottatt eller betalt ved avhendelse av eiendelen ved slu*tten av utnyttbar levetid i en transaksjon på armlengdes avstand. Den ekskluderer restrukturering som foretaket ennå ikke er forpliktet til, inn- og utstrømmer fra forbedring av eiendeler, finansiering og inntektsskatt. 9. Fremtidige kontantstrømmer i utenlandsk valuta skal prognostiseres i valutaen de vil bli generert i og vil bli diskontert med en kurs som passer til den valutaen, og det resulterende tallet skal deretter omregnes til rapporteringsvalutaen til spotkursen på datoen. av bruksverdiberegning. 10. Diskonteringsrente er gjeldende før skatt som reflekterer gjeldende vurdering av tidsverdien av penger og risikoene som er spesifikke for eiendelen. Den skal ikke reflektere risiko som de fremtidige kontantstrømestimatene allerede er justert for. 11. Som en grunnleggende regel skal gjenvinnbart beløp for en eiendel fastsettes individuelt for eiendelen. Hvis det ikke er mulig, fastsettes gjenvinnbart beløp for den CGUen som eiendelen tilhører. . Hvis aggregering gjøres på "enhetsnivå", vil det ikke være noe verdifall som skal innregnes. Men hvis det gjøres på avdelings- eller produktlinjenivå, kan vi enkelt identifisere de tapsproduserende enhetene fra kontantgenererende. Dermed kan verdifall innregnes. 13. Bokført verdi av CGU inkluderer ikke balanseført verdi av noen innregnede forpliktelser. 14. Bedriftseiendeler bortsett fra goodwill bidrar til fremtidige kontantstrømmer til CGU. Det er divisjonsressurser som hovedkontorbygning, EDP, forskningssenter. Den genererer ikke uavhengige kontantstrømmer, og gjenvinnbart beløp for en individuell bedriftseiendel kan ikke fastsettes med mindre ledelsen har beslu*ttet å avhende eiendelen (virkelig verdi fratrukket salgskostnader) 15. Økt balanseført verdi av en eiendel på grunn av reversering av en verdifall tap skal ikke overstige balanseført verdi som ville blitt regnskapsført for eiendelen i tidligere år 16. Verdifall Tap skal resultatføres umiddelbart og presenteres separat 17. PAS36 spesifiserer ikke om verdifallet skal krediteres eiendelen direkte eller bruke akkumulerte avskrivninger eller akkumulerte verdifall. 18. Hvis aggregering av eiendeler med det formål å bestemme den kontantgenererende enheten gjøres på "enhetsnivå", vil det ikke være noe verdifall som skal innregnes siden disse ulønnsomme eiendelene vil være
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa skjult. I stedet bør det gjøres på avdelings- eller produktlinjenivå slik at de tapsproduserende eiendelene blir skrevet ned til gjenvinnbart beløp 19. Bedriftseiendeler er andre eiendeler enn goodwill som bidrar til fremtidige kontantstrømmer til både den kontantgenererende enheten som vurderes og andre kontantgenererende unti Immaterielle eiendeler 1. Essensielle kriterier for immaterielle eiendeler: (1) Identifiserbarhet(separerbar, kontraktsfestet) (2) Kontroll(konkurransefordel) (3)fremtidige økonomiske fordeler( maks. inntekt og min.kostnad) 2. Kapasiteten til en enhet for å kontrollere fremtidige økonomiske fordeler vil stamme fra juridiske rettigheter 3. Kompetanse hos ansatte som oppstår fra opplæringskostnader, markedsandeler og kundelojalitet er ikke immaterielle eiendeler siden enheten ikke kan kontrollere disse. 4. Anskaffelseskost for immaterielle eiendeler måles opprinnelig til kostpris og avhenger av ff: a. Separat oppkjøp b. Oppkjøp som del av virksomhetssammenslu*tning – Virkelig verdi på oppkjøpstidspunktet c. Offentlig tilskudd – virkelig verdi eller nominelt beløp eller null pluss direkte kostnader d. Bytte – virkelig verdi av eiendelen som er gitt opp. Hvis den ikke har kommersiell substans, til balanseført verdi av eiendelen som er gitt opp. 5. Immateriell eiendel kan bare oppføres til omvurdert beløp hvis det er et aktivt marked for eiendelen, fordi virkelig verdi eller restverdi av immaterielle eiendeler vanligvis antas å være null. Spesifikke immaterielle eiendeler 1. Patentets juridiske levetid er 20 år. Det kan ikke fornyes, men dets levetid kan forlenges utover den juridiske levetiden ved et nytt patent for forbedringer og endringer. påtale eller forsvare patentet skal kostnadsføres fordi virkningen er vedlikehold. Dersom det ikke lykkes, avskrives saksomkostninger og resterende patentkostnad som tap. 4. Konkurrerende patent beskytte det opprinnelige patentet og dermed amortiseres over gjenværende levetid for det gamle patentet 5. Relatert patent forlenger levetiden til det gamle patentet. Patentene skal da avskrives over den forlengede levetiden 6. Dersom det ikke er forlengelse, skal de avskrives over egen levetid. 7. I praksis avskrives kostnaden for opphavsrett mot inntektene fra den første trykkingen i stedet for å teoretisk amortisere den over brukstiden. 8. Vernetiden for opphavsrett er i opphavsmannens liv og i 50 år etter hans død. 9. Franchise kan gis for en bestemt eller ubestemt periode. 10. Periodisk franchiseavgift som vanligvis er basert på bruttosalget kostnadsføres normalt, mens første franchiseavgift aktiveres – FRANCHISE 11. Forbedringer i leieforhold klassifiseres som PPE og går juridisk tilbake til utleier ved oppsigelse av leieavtalen. 12. Hvis fornyelsesalternativet er høyst sannsynlig, fordeles kostnadene for utbedringene av leieforholdet over den forlengede perioden, forutsatt at den er kortere enn utbedringens levetid. Hvis det er usikkert, avskrives det generelt over leieperioden, forutsatt at den er kortere enn levetiden til forbedringene. 13. Varemerkets juridiske levetid er 10 år og kan fornyes for perioder på 10 år hver. Tatt i betraktning den nesten automatiske fornyelsen av varemerket, kan det med rette klassifiseres som en immateriell eiendel med ubestemt levetid og derfor testes for verdifall årlig. 14. Goodwill har ubestemt levetid, iboende i en fortsatt virksomhet og er relatert til enheten som helhet. Det skapes av et godt forhold mellom en enhet og dens kunder. 15. Internt utviklet goodwill innregnes ikke fordi det ikke er noen kontanter eller objektive transaksjoner involvert.
FINANSIELL REGNSKAP VOL1 SAMMENDRAG _VALIX jkycpa 16. Måling av goodwill ervervet ved virksomhetskjøp kan regnskapsføres i gjenværende eller direkte tilnærming. 17. Negativ goodwillperiode forlates og erstattes som Gevinst ved rimelige kjøp 18. Ved beregning av verdifall på immateriell eiendel med ubestemt levetid deles fremtidige kontantstrømmer på diskonteringsrenten for å få nåverdien 19. Anskaffet i prosess FoU-prosjekt separat eller i virksomhetssammenslu*tning innregnes som en eiendel til kostpris, selv om en komponent er forskning 20. USA GAAP sier at utgifter til forskning og utvikling som har fremtidig alternativ bruk kan aktiveres. Påfølgende utgifter, avskrivninger, amortisering belastes FoU-utgifter. 21. Aktiverbare programvarekostnader inkluderer kostnadene for koding og testing og kostnadene for å produsere produktmasterne. Kostnader for å faktisk produsere programvaren fra master og pakke programvaren for salg skal belastes som varelager. 22. En dataprogramvare kjøpt som en integrert del av maskinen som ikke kan fungere uten den spesifikke programvaren, skal behandles som PPE. Hvis den ikke er en integrert del av en relatert maskinvare, er den klassifisert som immateriell eiendel. 23. Utgifter til utvikling av nettsteder kostnadsføres. 24. Tjenestekonsesjon er en ordning mellom konsesjonsoperatør og tilskuddsgiver offentlig sektor der privat sektor skal yte tjenester til offentligheten mot en viss vederlag. Ordningen skal bygge, drifte og overføre (BOT). 25. Infrastruktureiendelen er ikke regnskapsført som PPE fordi tilskuddsgiveren kontrollerer eiendelen. Den behandles enten som en finansiell eiendel dersom det er en kontraktsmessig rett til å motta betaling fra tilskuddsgiver. Det er immateriell eiendel hvis enheten ikke har rett til å motta kontanter, men har rett til å belaste brukeravgift som inntekt
-JKYAP
![Finansregnskap 1 Sammendrag Valix [4lo93myxdwlx] (2024)](data:image/png;base64,iVBORw0KGgoAAAANSUhEUgAAAAEAAAABCAQAAAC1HAwCAAAAC0lEQVR42mP8/h8AAvMB+NzmkbcAAAAASUVORK5CYII=)